Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 марта 2006 г. N 03-05-01-04/69 О переплате налога на доходы физических лиц, образовавшейся по коду бюджетной классификации, соответствующему ставке 30 процентов, в результате уточнения налогового статуса физического лица

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 24 марта 2006 г. N 03-05-01-04/69

Вопрос: Просим Вас дать разъяснение по вопросу:

В нашей организации работает гражданин Белоруссии, НДФЛ с его доходов с апреля 2005 г. исчислялся по налоговой ставке 30 процентов и в срок уплачивался в бюджет в соответствии с КБК 18210102030011000110 "Налог на доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации". В октябре 2005 г. произошло уточнение налогового статуса вышеназванного работника, как пребывавшего на территории Российской Федерации свыше 183 дней (ст. 11 Налогового кодекса РФ) и был произведен перерасчет НДФЛ по налоговой ставке 13 процентов за весь период пребывания его на территории Российской Федерации и получения дохода в нашей организации с апреля 2005 г. Но перечисление НДФЛ с доходов резидентов Российской Федерации, облагаемые по налоговой ставке 13 процентов, должно осуществляться в соответствии с КБК 18210102020011000110 "Налог на доходы физических лиц, за исключением доходов ... полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации ...". В ИФНС N 23 по г. Москве нам устно сообщили, что момент взаимозачета между этими двумя КБК методологически не разрешен, и несмотря на то, что наша организация провела свои действия в соответствии с действующим законодательством, нам могут грозить штрафные санкции за недоплату по второму КБК (НДФЛ с доходов резидентов по налоговой ставке 13 процентов), в то время как по первому КБК (НДФЛ с доходов нерезидентов по налоговой ставке 30 процентов) у нашей организации образовалась переплата.

Согласно вышеизложенной проблеме, просим дать разъяснение порядка действий нашей организации. Нужен ли взаимозачет суммы налога между разными КБК? Если нужен взаимозачет, каков механизм его осуществления? Правомерно ли применение каких-либо штрафных санкций к нашей организации в этой ситуации?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО от 09.11.05 и сообщает следующее.

Согласно статье 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном данной статьей.

По заявлению налогоплательщика и по решению налогового органа сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, на уплату пеней, погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога на основании пункта 5 статьи 78 Кодекса.

В соответствии с пунктом 2 статьи 56, пунктом 2 статьи 61.2 Бюджетного кодекса Российской Федерации и пунктом 2 статьи 3 Закона г. Москвы от 09.11.05 N 56 "О бюджете города Москвы на 2006 год" денежные средства по КБК 182 1 01 0230 01 1000 110 - налог на доходы физических лиц с доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, и по КБК 182 1 01 02021 01 1000 110 - налог на доходы физических лиц с доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 Кодекса (13%), в размере 100% зачисляются в бюджет г. Москвы.

Как указывается в рассматриваемом письме, в связи с перерасчетом налоговой базы иностранных работников, ставших по истечении 183 дней налоговыми резидентами Российской Федерации, образовалась переплата налога на доходы физических лиц по КБК 182 1 01 02030 01 1000 100 (налог на доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации).

С учетом вышеизложенного, переплата налога на доходы физических лиц, образовавшаяся по коду бюджетной классификации, соответствующему ставке 30%, в результате уточнения налогового статуса физического лица, должна быть направлена налоговым агентом на погашение недоимки или в счет предстоящих платежей по налогу на доходы физических лиц с доходов, облагаемых по налоговой ставке 13%.

Поскольку в рассматриваемом случае обязанность организации - налогового агента по перечислению налога на доходы физических лиц в соответствующий бюджет исполнена, следовательно, применение налоговой ответственности в виде штрафа, к данному налоговому агенту неправомерно.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев