Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 марта 2006 г. N 03-03-04/1/269 О налогообложении налогом на прибыль операций с ценными бумагами

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 21 марта 2006 г. N 03-03-04/1/269

Вопрос: Начиная с марта 2003 г. Общество, приобретало вне организованного рынка акции ОАО по цене от 750 руб. до 1389 руб. за одну акцию. Номинальная стоимость одной акции составляет 1,50 руб. Данные акции допущены к обращению организатором торговли - Фондовой биржей РТС. Информация о ценах и котировках публикуется на сайте Фондовой биржи. Таким образом, выполняются все условия для признания данной ценной бумаги обращающейся на организованном рынке ценных бумаг. На настоящий момент Общество планирует заключить договор, согласно которому покупатель готов приобрести эти акции вне организованного рынка по цене 800 руб. за одну акцию.

Периодичность сделок, итоги торгов, интервалы цен, котировки по этому виду акций за период с 2003 г. по декабрь 2005 г. приведены в Приложении (по данным Фондовой биржи РТС). Последние торги, проводимые по данному виду ценных бумаг через организатора торговли, были зарегистрированы в сентябре 2005 г., при этом максимальная цена за одну акцию составила 1,38 руб., а минимальная - 0,86 руб.

Согласно п. 5 ст. 280 Налогового кодекса РФ "рыночной ценой ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, для целей налогообложения признается фактическая цена реализации или иного выбытия ценных бумаг, если эта цена находится в интервале между минимальной и максимальной ценами сделок (интервал цен) с указанной ценной бумагой, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения соответствующей сделки.

Если по одной и той же ценной бумаге сделки на указанную дату совершались через двух и более организаторов торговли на рынке ценных бумаг, то налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать организатора торговли, значения интервала цен которого будут использованы налогоплательщиком для целей налогообложения.

При отсутствии информации об интервале цен у организаторов торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения сделки налогоплательщик принимает интервал цен при реализации этих ценных бумаг по данным организаторов торговли на рынке ценных бумаг на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев.

При соблюдении налогоплательщиком порядка, изложенного выше, фактическая цена реализации или иного выбытия ценных бумаг, находящаяся в соответствующем интервале цен, принимается для целей налогообложения в качестве рыночной цены.

В случае реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, по цене ниже минимальной цены сделок на организованном рынке ценных бумаг при определении финансового результата принимается минимальная цена сделки на организованном рынке ценных бумаг."

Однако Налоговый кодекс не содержит разъяснений, как действовать в ситуации, когда цена продажи ценной бумаги по договору выше цены, по которой проводились торги на бирже.

Просим дать подробные разъяснения, как Обществу правильно рассчитать финансовый результат для налогообложения прибыли от реализации данных ценных бумаг? Какие цены покупки и продажи акций необходимо использовать в нашей конкретной ситуации для определения финансового результата сделки. Может ли в качестве расхода при реализации быть принята фактическая цена приобретения этих ценных бумаг, т.е. 750 руб. (стоимость выбывающих ценных бумаг согласно учетной политике для целей налогообложения определяется по стоимости первых по времени приобретений), несмотря на их более низкую рыночную стоимость?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу налогообложения налогом на прибыль операций с ценными бумагами и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 280 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем). При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

Пунктом 5 статьи 280 Кодекса предусмотрено, что в случае реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, по цене ниже минимальной цены сделок на организованном рынке ценных бумаг при определении финансового результата принимается минимальная цена сделки на организованном рынке ценных бумаг.

В соответствии с пунктом 2 статьи 249 Кодекса выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. Учитывая изложенное, в случае реализации ценных бумаг по цене выше минимальной цены сделок на организованном рынке ценных бумаг при определении финансового результата у продающей стороны принимается фактическая цена реализации. При этом покупатель такой ценной бумаги отражает в налоговом учете стоимость приобретения по максимальной цене торгов, поскольку расходы по приобретению ценных бумаг по цене выше максимальной не соответствует критериям, установленным статьей 252 Кодекса, в частности, экономической обоснованности.

Также сообщаем, что пунктом 2 статьи 280 Кодекса предусмотрено, что расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев