Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 марта 2006 г. N 03-04-07/04 О размере ставки НДС, применяемой налогоплательщиком, осуществляющим деятельность на основе агентского договора по закупке товаров, облагаемых этим налогом по ставке в размере 10 процентов, а также товаров, не облагаемых НДС

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 21 марта 2006 г. N 03-04-07/04

Вопрос: Наше ООО заключает агентские договоры, являясь при этом агентом по закупке. По какой ставке должно облагаться агентское вознаграждение по указанным договорам налогом на добавленную стоимость в случае, если:

- агент производит закупку товара, облагаемого НДС по ставке 10%;

- агент производит закупку товара, не облагаемого НДС.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу размера ставки налога на добавленную стоимость, применяемой налогоплательщиком, осуществляющим деятельность на основе агентского договора по закупке товаров, облагаемых этим налогом по ставке в размере 10 процентов, а также товаров, не облагаемых налогом на добавленную стоимость, и сообщает следующее.

Согласно пункту 3 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) услуги, оказываемые на основе агентских договоров, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 18 процентов, независимо от того, по какой ставке налога облагаются товары, приобретаемые агентом в рамках агентского договора.

Что касается услуг агента по приобретению товаров, освобождаемых от налогообложения налогом на добавленную стоимость, то в соответствии с пунктом 7 статьи 149 Кодекса освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость не применяется при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, если иное не предусмотрено Кодексом.

Так, пунктом 2 статьи 156 Кодекса предусмотрено, что на операции по реализации услуг, оказываемых на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров и связанных с реализацией товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) в соответствии со статьей 149 Кодекса, не распространяется освобождение от налогообложения, за исключением посреднических услуг по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1, подпунктах 1 и 8 пункта 2 и подпункте 6 пункта 3 статьи 149 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев