Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 апреля 2006 г. N 03-03-04/1/319 О порядке формирования резерва по сомнительным долгам

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 4 апреля 2006 г. N 03-03-04/1/319

Вопрос: Редакция журнала просит разъяснить следующий вопрос.

При создании резерва по сомнительным долгам есть ограничение по его размеру. Он не должен превышать 10 процентов выручки от реализации отчетного (налогового) периода. Как применять это ограничение, если 45 дней с момента возникновения сомнительного долга истекают в одном налоговом периоде (например в IV квартале), а 90 дней в другом (например в I квартале следующего года)? Правомерно ли ко второй части сомнительного долга, применять размер выручки от реализации того периода, когда возник сомнительный долг? Или необходимо брать выручку от реализации следующего отчетного (налогового) периода?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 10.03.2006 г. N 122 и сообщает следующее.

Порядок формирования резерва по сомнительным долгам установлен статьей 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). Согласно пункту 3 указанной статьи Кодекса суммы отчислений в резерв по сомнительным долгам включаются в состав внереализационных расходов на последний день отчетного (налогового) периода.

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности. При этом по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) в сумму резерва включается 50 процентов от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности (подпункт 2 пункта 4 статьи 266 Кодекса).

Кроме того, сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со статьей 249 Кодекса (пункт 4 статьи 266 Кодекса).

Вместе с тем, следует отметить, что организация рассчитывает выручку от реализации за каждый налоговый период отдельно.

Таким образом, в случае, если 45 дней с момента возникновения сомнительного долга истекает в одном налоговом периоде (например в IV квартале), а 90 в другом (например в I квартале следующего года), то применительно ко второй части сомнительного долга организация должна применять размер выручки от реализации следующего отчетного (налогового) периода (то есть I квартала следующего года).

Заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ

А.И. Иванеев