Письмо Минфина РФ от 7 апреля 2006 г. N 03-03-02/80 О порядке учета для целей налогообложения платы за право заключения договора аренды

Письмо Минфина РФ от 7 апреля 2006 г. N 03-03-02/80

В соответствии с решением Межведомственной комиссии по координации взаимодействия Минфина России и ФНС России Министерство финансов Российской Федерации рассмотрело вопрос о порядке учета для целей налогообложения платы за право заключения договора аренды, поставленный в вашем письме от 16 марта 2006 г. N 01-2-02/385, и сообщает следующее.

Как следует из вашего письма, органы исполнительной власти на местах издают распорядительные документы о порядке сдачи в аренду объектов муниципальной собственности, которые предусматривают разовое внесение платы в виде целевых взносов. Договора аренды в этом случае заключаются только после оплаты таких взносов.

Пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пунктом 16 статьи 270 Кодекса стоимость безвозмездно переданного имущества не учитывается в целях налогообложения прибыли. При этом, согласно статье 38 Кодекса и статье 128 Гражданского кодекса Российской Федерации в состав имущества включены деньги.

В соответствии с пунктом 2 статьи 248 Кодекса имущество считается полученным безвозмездно, если получение этого имущества не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

Таким образом, если в распорядительном документе органа исполнительной власти не содержится положений о возникновении у владельца помещения обязанности вступить в отношения аренды после получения взносов, то в целях налогообложения перечисление денежных средств на указанных условиях следует рассматривать как перечисляемые на безвозмездной основе. На основании нормы пункта 16 статьи 270 Кодекса такие расходы не могут уменьшать величину налоговой базы по налогу на прибыль.

Если же из распорядительного документа органа исполнительной власти следует, что за дополнительную плату потенциальным арендатором приобретается право на вступление в отношения по аренде, выражающееся в появлении у владельца помещения обязанности вступить в отношения аренды после получения взносов, то в целях налогообложения прибыли перечисление денежных средств на указанных условиях должны рассматриваться как плата за приобретение права, используемого для ведения деятельности, направленной на получение дохода. В этом случае, при выполнении всех остальных необходимых условий признания расходов в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, отсутствуют основания для отказа от учета таких расходов при формировании налоговой базы.

С.Д. Шаталов