Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 апреля 2006 г. N 03-04-06/50 О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета сумм акциза, подлежащего уплате, при совершении операций с нефтепродуктами налогоплательщиками, имеющими свидетельство на оптовую реализацию нефтепродуктов

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 10 апреля 2006 г. N 03-04-06/50

Вопрос: Предприятие оптовой торговли, имеющее свидетельство на оптовую реализацию нефтепродуктов, закупило сырье - газовый конденсат и передало его в качестве давальческого сырья на переработку. Стоимость газового конденсата 4 500 000 руб., в т.ч. НДС 686 440,68 руб. Стоимость переработки 450 000 руб., в т.ч. НДС 68 644,07 руб.

Полученный в результате переработки бензин марки А-92 в количестве 500 тонн оприходован в декабре 2005 г. Начислен акциз в размере 500 х 3629 = 1 814 500 руб. В декабре же 300 тонн бензина были реализованы покупателю, не имеющему свидетельства на реализацию нефтепродуктов. Выручка от реализации составила 4 400 000 руб., в т.ч. НДС 671 186,44 руб. В январе 2006 г. оставшиеся 200 тонн реализованы покупателю, имеющему свидетельство на оптово-розничную реализацию нефтепродуктов. Выручка от реализации составила 2 150 000 руб., в т.ч. НДС 327 966,10 руб.

Как отразить начисление акциза на оприходованный бензин в бухгалтерском и налоговом учете?

Как отразить включение акциза в стоимость реализованного в декабре бензина в бухгалтерском учете?

Как отразить вычет акциза, относящегося к реализованному в январе бензину в бухгалтерском и налоговом учете?

Каким образом отразить в бухгалтерском учете временные разницы (ПБУ 18/02)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики совместно с Департаментом регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности рассмотрел ваше письмо и по вопросу порядка отражения на счетах бухгалтерского учета сумм акциза, подлежащего уплате, при совершении операций с нефтепродуктами налогоплательщиками, имеющими свидетельство на оптовую реализацию нефтепродуктов, сообщает.

Согласно подпункту 3 пункта 4 статьи 199 Кодекса сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком, имеющим свидетельство, по указанной операции, в случае передачи подакцизных нефтепродуктов лицу, имеющему свидетельство, в стоимость передаваемых или используемых подакцизных нефтепродуктов не включается, а в случае передачи подакцизных нефтепродуктов лицу, не имеющему свидетельства, включается в стоимость передаваемых подакцизных нефтепродуктов.

Сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, исчисленная в соответствии с порядком, установленным статьей 202 настоящего Кодекса, относится у налогоплательщика на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Суммы акциза, отнесенные на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, при представлении документов в соответствии с пунктом 8 статьи 201 настоящего Кодекса соответственно подлежат вычету в соответствии со статьей 200 Кодекса и корректировке в целях налогообложения по налогу на прибыль организаций.

Суммы акциза, начисленные при получении нефтепродуктов налогоплательщиком, имеющим свидетельство на оптовую реализацию, и подлежащие в соответствии с налоговым законодательством вычетам при их продаже (передаче) налогоплательщику, имеющему свидетельство, отражаются по дебету счета 68 "Расчеты с бюджетом" субсчет "Акцизы к возмещению" и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом" субсчет "Акцизы к начислению".

На сумму акциза, исчисленную и подлежащую перечислению в бюджет в установленные сроки, производятся записи по дебету счета 68 "Расчеты с бюджетом" субсчет "Акцизы к начислению" и кредиту счета 51 "Расчетные счета".

При осуществлении установленных законодательством налоговых вычетов производятся записи по дебету счета 68 "Расчеты с бюджетом" (51 "Расчетные счета" в соответствующем порядке) и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом" субсчет "Акцизы к возмещению".

Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики

Н.А. Комова