Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 апреля 2006 г. N 03-05-02-04/45 О компенсационных выплатах, предоставляемых при сокращении численности или штата работников организации, которые не облагаются налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 12 апреля 2006 г. N 03-05-02-04/45

ГАРАНТ:

См. комментарии к настоящему письму

Вопрос: Открытое акционерное общество просит Вас дать разъяснение по вопросу налогообложения выплат, производимых в соответствии с ч. 3 ст. 180 ТК РФ.

Согласно ч. 3 ст. 180 ТК РФ при сокращении численности или штата работников организации работодатель с письменного согласия работника имеет право расторгнуть с ним трудовой договор без предупреждения об увольнении за два месяца с одновременной выплатой дополнительной компенсации в размере двухмесячного среднего заработка.

Общество просит разъяснить, относятся ли указанные выплаты к компенсационным выплатам, которые в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ и подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не облагаются налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом.

Общество также просит разъяснить, правомерно ли включение указанных выплат в состав расходов на оплату труда, предусмотренных п. 9 ст. 255 НК РФ.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 13.02.2006 N 3/02-3 и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 3 статьи 217 и подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с увольнением работников.

Статья 180 Трудового кодекса Российской Федерации предусматривает гарантии и компенсации работникам при ликвидации организации, сокращении численности или штата работников организации.

Так, согласно вышеназванной статье Трудового кодекса Российской Федерации работодатель в связи с ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников организации с письменного согласия работника имеет право расторгнуть с ним трудовой договор без предупреждения об увольнении за два месяца с одновременной выплатой дополнительной компенсации в размере двухмесячного среднего разработка.

Таким образом дополнительная компенсация в размере двухмесячного среднего заработка работника, выплачиваемая работодателем при ликвидации организации, сокращении численности или штата работников организации не облагается налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом.

Что касается включения указанных выплат в состав расходов на оплату труда при определении налоговой базы по налогу на прибыль, то в соответствии с пунктом 9 статьи 255 Кодекса к расходам на оплату труда относятся начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата работников налогоплательщика.

Следовательно, суммы выплат увольняемому работнику дополнительной компенсации в размере двухмесячного среднего заработка, установленные статьей 180 Трудового кодекса Российской Федерации, учитываются в составе расходов на оплату труда согласно вышеуказанной статьи Кодекса.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев