Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 марта 2006 г. N 03-03-04/1/305 О порядке начисления амортизации в налоговом учете по имуществу, составляющему предмет лизинга

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 29 марта 2006 г. N 03-03-04/1/305

Вопрос: ОАО просит ответить на следующий вопрос: Имущество, переданное в лизинг, по условиям договора лизинга учитывается на балансе лизингополучателя. В соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ суммы начисленной амортизации относятся к расходам, связанным с производством и (или) реализацией. Арендные (лизинговые) платежи признаются расходом лизингополучателя (имущество учитывается у лизингополучателя) за вычетом сумм начисленной амортизации и в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Правомерным ли будет расчет расходов для целей налогового учета (Расходы НУ) следующим образом:

если размер амортизационных отчислений (Ам) за отчетный период (месяц) превышает размер лизингового платежа (ЛП) за тот же период, расходом признается амортизация: Расходы НУ = Ам;

если размер амортизационных отчислений (Ам) за отчетный период (месяц) меньше размера лизингового платежа (ЛП) за тот же период, расходом признается сумма амортизации и разницы между лизинговым платежам и амортизацией: Расходы НУ = Ам + (ЛП - Ам);

если размер амортизационных отчислений (Ам) за отчетный период (месяц) равен нулю, а лизинговый платеж (ЛП) за тот же период начислялся, расходом признается лизинговый платеж: Расходы НУ = ЛП.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке начисления амортизации в налоговом учете по имуществу, составляющему предмет лизинга, и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 31 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Федеральный закон) предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению сторон. В соответствии с указанной нормой Федерального закона стороны при заключении договора лизинга должны определить, у кого предмет лизинга будет учитываться на балансе в бухгалтерском учете.

В соответствии с пунктом 7 статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).

Таким образом, сторонам при заключении договора лизинга предоставлено право определить, какая из сторон будет учитывать в налоговом учете предмет лизинга как амортизируемое имущество и начислять по нему амортизацию. При заключении договора лизинга, предусматривающего учет предмета лизинга на балансе лизингополучателя, амортизацию по имуществу, составляющему предмет лизинга, начисляет лизингополучатель.

В этом случае, лизинговые платежи, в соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 264 Кодекса признаются расходом лизингополучателя, за вычетом сумм начисленной в соответствии со статьей 259 Кодекса по этому имуществу амортизации.

Учитывая изложенное, если сумма лизингового платежа, меньше суммы начисленной амортизации, лизинговый платеж в составе расходов не учитывается. Если сумма амортизационных начислений равна нулю, т.е. амортизация не начисляется, лизинговый платеж признается расходом в полном размере.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев