Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 апреля 2006 г. N 03-11-04/3/201 О порядке применения главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ в отношении предпринимательской деятельности по передаче в аренду нежилых помещений доверительным управляющим

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 14 апреля 2006 г. N 03-11-04/3/201

Вопрос: Федеральным Законом от 21 июля 2005 года N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса РФ и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утративших силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" внесены поправки в ст. 346.26 Кодекса, в частности, с 1 января 2006 года пункт 2 ст. 346.26 Кодекса дополнен подпунктом 13, согласно которому на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может переводиться деятельность в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания.

Просим дать разъяснение по вопросу применения с 01.01.2006 года системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности по оказанию услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных в Торгово-развлекательном комплексе, не имеющих залов обслуживания посетителей.

ООО г. Н. Новгород (Учредитель управления) на основании договора доверительного управления имуществом передало объект недвижимости (Торгово-развлекательный комплекс) в доверительное управления ООО г. Москва (Доверительный управляющий). В г. Н. Новгороде есть филиал Доверительного управляющего, состоящий на налоговом учете в ИФНС РФ по Нижегородскому району.

Основным видом деятельности ООО (Доверительный управляющий) является предоставление в аренду площадей Торгово-развлекательного комплекса для ведения розничной торговли (в основном нежилые площади используются для размещения магазинов известных торговых марок). Площади Торгово-развлекательного комплекса разбиты на отдельные нежилые помещения, разделенные между собой стенами, и отделенные от мест общественного пользования стеклянными перегородками, выполняющими функции витрин. По инвентаризационным и правоустанавливающим документам сдаваемые в аренду площади представлены как нежилые помещения, не отнесенные к магазинам и павильонам, а сам объект в целом (Торгово-развлекательный комплекс) - многофункциональное нежилое здание общественного пользования. Часть переданных нежилых помещений не имеют собственных залов обслуживания посетителей (цветы, газеты и т.п.) и расположены в местах общественного пользования Торгово-развлекательного комплекса.

По уточнению инициатора запроса, в соответствии с правоустанавливающими документами и техническим паспортом, торгово-развлекательный комплекс представляет собой здание с нежилыми помещениями. Однако, исходя из поэтажного плана-экспликации нежилые помещения, находящиеся на 2 - 6 этажах, представляют собой помещения с выделенной площадью торговых залов.

- Будет ли применяться с 01.01.2006 года в отношении указанной деятельности система налогообложения в виде ЕНВД? Если да, то кто является плательщиком ЕНВД: Учредитель управления, Доверительный управляющий или филиал. Где данный налог должен уплачиваться: в г. Н. Новгороде или г. Москве?

- Если плательщиком ЕНВД будет являться Доверительный управляющий, то за счет каких источников должен начисляться и уплачиваться ЕНВД: собранных арендных платежей или вознаграждения Доверительного управляющего?

- Если плательщиком ЕНВД будет являться Доверительный управляющий, то должен ли Учредитель управления, находящийся на общей системе налогообложения, формировать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль без учета доходов, полученных в рамках ЕНВД, т.е. облагать налогом на прибыль только доходы, полученные от деятельности, не облагаемой ЕНВД?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на ваше письмо от 26.02.2006 г. N 41 сообщает следующее.

В соответствии с подп. 13 п. 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может быть переведена предпринимательская деятельность по оказанию услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей.

Под стационарным торговым местом следует понимать торговое место, используемое для совершения сделок купли-продажи, которое расположено в стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, то есть торговой сети, расположенной в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи и проведения торгов.

Если передаваемые в аренду нежилые помещения соответствуют определениям магазина или павильона, приведенным в статье 346.27 Кодекса, то предпринимательская деятельность по передаче их в аренду на уплату единого налога на вмененный доход переводиться не должна.

В то же время предпринимательская деятельность по передаче в аренду для организации розничной торговли цветами, газетами и т.п. нежилых помещений, не имеющих залов обслуживания, может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход.

Как следует из письма, указанную предпринимательскую деятельность осуществляет доверительный управляющий, находящийся в Москве, через филиал осуществляющий деятельность в городе Нижний Новгород.

Согласно п. 3 статьи 1012 Гражданского кодекса Российской Федерации доверительный управляющий осуществляет сделки с полученным в доверительное управление имуществом от своего имени.

В связи с этим налогоплательщиком единого налога на вмененный доход по предпринимательской деятельности, осуществляемой доверительным управляющим через филиал в г. Нижний Новгород, признается доверительный управляющий, который обязан уплачивать названный налог по месту осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой этим налогом, т.е. в г. Нижний Новгород.

Уплата единого налога осуществляется за счет прибыли, доверительного управляющего, остающейся в его распоряжении после уплаты налогов.

При исчислении налога на прибыль доходы учредителя по договору управления имуществом, которое передается в аренду доверительным управляющим, на сумму доходов полученных от деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход у доверительного управляющего, не уменьшаются.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев