Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 апреля 2006 г. N 03-05-01-04/82 Об обложении налогом на доходы физических лиц дохода, полученного участниками производственного кооператива после распределения прибыли

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 6 апреля 2006 г. N 03-05-01-04/82

Вопрос: Наше предприятие имеет мало распространенную форму собственности, а именно производственный кооператив. В налоговом кодексе в статье 43 говорится о том, что дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

В данной статье речь идет лишь об акционерных обществах или обществах с ограниченной ответственностью и ни слова не говорится о других формах собственности, с частности о производственных кооперативах.

А признается ли дивидендом доход, полученный членом производственного кооператива при распределении прибыли, остающейся после налогообложения?

В каком размере с указанных выплат удерживается налог на доходы физических лиц - 9 или 13%.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо Производственного комбината от 14.03.2006 N 01-05-420 по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц дохода, полученного участниками производственного кооператива после распределения прибыли, и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 107 Гражданского кодекса Российской Федерации и статьей 1 Федерального закона "О производственных кооперативах" (далее - Закон) производственным кооперативом (артелью) признается добровольное объединение граждан на основе членства для совместной производственной или иной хозяйственной деятельности (производство, переработка, сбыт промышленной, сельскохозяйственной и иной продукции, выполнение работ, торговля, бытовое обслуживание, оказание других услуг), основанной на их личном трудовом и ином участии и объединении его членами (участниками) имущественных паевых взносов.

Производственный кооператив является юридическим лицом - коммерческой организацией.

В соответствии с пунктом 1 статьи 12 Закона прибыль производственного кооператива распределяется между его членами в соответствии с их личным трудовым и (или) иным участием, размером паевого взноса, а между членами кооператива, не принимающими личного трудового участия в деятельности кооператива, соответственно размеру их паевого взноса.

Согласно пункту 2 статьи 12 Закона распределению между членами производственного кооператива подлежит часть прибыли кооператива, остающаяся после уплаты налогов и иных обязательных платежей, а также после направления прибыли на иные цели, определяемые общим собранием членов кооператива.

В соответствии с пунктом 4 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов, налоговая ставка устанавливается в размере 9 процентов.

Согласно пункту 1 статьи 43 Кодекса дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Таким образом, если прибыль потребительского кооператива, распределяется в соответствии с действующим законодательством между участниками пропорционально размеру их паевого взноса, то такой доход признается дивидендом, и подлежит обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 9 процентов.

При распределении прибыли потребительского кооператива между его членами с учетом личного трудового вклада и (или) иного участия, то есть, непропорционально паевым взносам, такой доход участников кооператива не может быть признан дивидендом и подлежит обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов, на основании пункта 1 статьи 224 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев

Вы можете открыть актуальную версию документа прямо сейчас.

Открыть документ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики дает разъяснения по вопросу обложения НДФЛ дохода, полученного участником производственного кооператива после распределения прибыли.

Департамент указывает, что в соответствии с положениями ГК РФ и ФЗ "О производственных кооперативах" распределению между членами производственного кооператива подлежит часть прибыли кооператива, остающаяся после уплаты налогов и иных обязательных платежей, а также после направления прибыли на иные цели, определяемые общим собранием членов кооператива. При этом согласно п.4 ст.224 НК РФ в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов, налоговая ставка устанавливается в размере 9 процентов.

Однако исходя из ст.43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

При распределении прибыли производственного кооператива между его членами с учетом личного трудового вклада или иного участия, то есть, непропорционально паевым взносам, такой доход участников кооператива не может быть признан дивидендом и подлежит обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов на основании п.1 ст.224 НК РФ.