Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 апреля 2006 г. N 03-04-08/78 О налогообложении налогом на добавленную стоимость денежных средств, полученных в 2005 г. налогоплательщиком, осуществляющим предпринимательскую деятельность в интересах иностранного лица на основе договора комиссии

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 7 апреля 2006 г. N 03-04-08/78

ГАРАНТ:

См. комментарии к настоящему письму

По вопросу налогообложения налогом на добавленную стоимость денежных средств, полученных в 2005 году налогоплательщиком, осуществляющим предпринимательскую деятельность в интересах иностранного лица на основе договора комиссии, департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в редакции, действующей до 1 января 2006 года, налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивалась на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ (оказания услуг). При этом на основании пункта 1 статьи 156 Кодекса при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии либо агентских договоров налогоплательщики определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении указанных договоров.

В соответствии со статьей 990 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. При этом на основании статьи 999 Гражданского кодекса Российской Федерации по исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии. Аналогичные нормы предусмотрены статьями 1005 и 1008 Гражданского кодекса Российской Федерации в отношении операций, осуществляемых в рамках агентского договора.

Учитывая изложенное, если денежные средства, включающие вознаграждение комиссионера, поступили в 2005 году на его счет до исполнения поручения комитента, то в части комиссионного вознаграждения такие денежные средства признавались авансовыми платежами и подлежали включению в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость в том налоговом периоде, в котором они получены.

Что касается применения налога на добавленную стоимость при реализации комиссионером товаров иностранного комитента на территории Российской Федерации в 2006 году, то в соответствии с подпунктом 5 статьи 161 Кодекса (в редакции, действующей с 1 января 2006 года) при реализации на территории Российской Федерации товаров иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договора комиссии с данными иностранными лицами, признаются налоговыми агентами по налогу на добавленную стоимость. При этом налоговая база определяется налоговым агентом как стоимость таких товаров с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без учета налога на добавленную стоимость.

Таким образом, российская организация, осуществляющая предпринимательскую деятельность в интересах иностранного лица на основе договора комиссии, при реализации в 2006 году товаров этого иностранного лица на территории Российской Федерации выступает в качестве налогового агента и определяет налоговую базу по налогу на добавленную стоимость на основании полной стоимости реализуемых товаров.

Заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ

Н.А. Комова