Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 апреля 2006 г. N 03-03-04/1/337 О порядке учета затрат на приобретение исключительных прав и командировочных расходов в целях налогообложения прибыли до начала использования в хозяйственной деятельности объекта

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 14 апреля 2006 г. N 03-03-04/1/337

Вопрос: ОАО просит дать разъяснение по следующему вопросу.

Общество осуществляет внедрение системы управления, которая функционирует на базе программных комплексов. В этих целях приобретены неисключительные права на использование программных продуктов.

Кроме того, в процессе подготовки к внедрению системы управления Обществом осуществляются командировочные расходы и расходы на консультационные услуги, оказываемые Обществу сторонними организациями: по разработке и внедрению программного обеспечения, центральному управлению программой и т.п.

Просим Вас разъяснить, возможно ли учесть понесенные затраты (приобретение неисключительных прав, командировочные расходы и расходы на консультационные услуги, оказываемые Обществу сторонними организациями) в целях налогообложения прибыли до начала использования в хозяйственной деятельности Общества приобретенной системы управления.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях главы 25 Кодекса признается для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 252 Кодекса в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

В соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на командировки, в частности на:

проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации;

оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы. Согласно подпункта 5 пункта 7 статьи 272 Кодекса датой осуществления таких расходов принимается дата утверждения авансового отчета.

Согласно подпункту 26 пункта 1 статьи 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся также расходы налогоплательщика, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10000 рублей и обновление программ для ЭВМ и баз данных. Согласно подпункту 3 пункта 7 статьи 272 Кодекса датой осуществления таких прочих расходов признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов.

При этом отмечаем, что такие расходы налогоплательщик вправе учесть при налогообложении прибыли до начала использования в хозяйственной деятельности объекта, указанного в вашем письме, при соблюдении указанных выше условий.

Что касается расходов на консультационные услуги, указанные в подпункте 15 пункта 1 статьи 264 Кодекса, то для целей принятия их в качестве расходов при налогообложении прибыли необходимо рассматривать конкретный договор и хозяйственную ситуацию.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев