Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 апреля 2006 г. N 03-03-04/1/369 О порядке отнесения потери от порчи цветов в пределах норм естественной убыли в состав материальных расходов и о восстановлении ранее принятых к вычету сумм НДС по товарам (работам, услугам), использованным при выращивании цветов, списанных после потери товарного вида

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 21 апреля 2006 г. N 03-03-04/1/369

Вопрос: Организация занимается выращиванием цветов. Часть продукции по истечении срока хранения теряет товарный вид. Каким образом списать данные цветы, а также, восстанавливается ли НДС по данным цветам и уменьшается ли налогооблагаемая база по налогу на прибыль организации.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо и по поставленным вопросам сообщает следующее.

1. По налогу на прибыль организаций.

В целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (пункт 1 статьи 252 Кодекса).

В пункте 7 статьи 254 Кодекса перечислены потери, которые включаются в состав материальных расходов. Такими потерями в целях налогообложения прибыли признаются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Постановлением Правительства Российской Федерации от 12.11.2002 г. N 814 "О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей".

Указанным Постановлением Правительства предусмотрено, что нормативы разрабатываются министерствами и ведомостями с учетом технологических условий их хранения и транспортировки, климатического и сезонного факторов, влияющих на их естественную убыль. Однако, для большинства отраслей экономики эти нормы пока не разработаны.

Вместе с тем, статьей 7 Федерального закона N 58-ФЗ внесены изменения в подпункт 2 пункта 7 статьи 254 Кодекса, которыми разрешено впредь до утверждения новых норм естественной убыли применять нормы естественной убыли, утвержденные ранее соответствующими федеральными органами исполнительной власти. Указанная норма распространяется на правоотношения возникшие с 1 января 2002 г.

Таким образом, в случае, если по соответствующим товарным группам утверждены нормы естественной убыли, организация вправе отнести потери от порчи цветов в пределах норм естественной убыли в состав материальных расходов.

2. По налогу на добавленную стоимость.

Согласно пункту 2 статьи 171 Кодекса, в редакции, действующей до 1 января 2006 года, вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиком при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретенных для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость. В связи с этим, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные по товарам (работам, услугам), использованным при осуществлении операций, не признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость, вычету не подлежат.

Учитывая изложенное, ранее принятые к вычету суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), использованным при выращивании цветов, списанных после потери товарного вида, подлежат восстановлению.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев