Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 апреля 2006 г. N 03-03-04/2/122 О порядке начисления амортизации по имуществу, переданному в лизинг

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 26 апреля 2006 г. N 03-03-04/2/122

Вопрос: Банк по договору финансовой аренды (лизинга) приобретает в собственность предмет лизинга (гидравлический пресс с дизельным мотором, укомплектованный кабиной, краном и грейфером), и предоставляет его лизингополучателю за плату во временное владение и пользование (в лизинг).

В соответствии с условиями договора финансовой аренды (лизинга) имущество, переданное по договору, подлежит учету на балансе у Банка-лизингодателя.

Передача имущества от Банка-лизингодателя к лизингополучателю оформлена актом приема-передачи имущества в лизинг от 27.12.2005 г. и счетом фактурой. Банк-лизиногодатель принимает имущество к учету в качестве объекта основных средств с даты предоставления оборудования за плату во временное пользование - с 27 декабря 2005 г. При этом в акте приема-передачи основных средств формы ОС-1 в графе 2 делается запись о вводе данных средств в эксплуатацию - 27.12.2005 г.

В январе 2006 года лизингополучатель проводит работы по монтажу полученного в лизинг гидравлического пресса и в течение этого времени данное имущество не используется им для деятельности, приносящей доход.

Вместе с тем, за предоставление объекта основных средств в лизинг лизингополучатель ежемесячно, начиная с января 2006 года, перечисляет лизинговые платежи в соответствии с графиком лизинговых платежей (график указан в приложении к договору). Первый лизинговый платеж осуществлен лизингополучателем 25 января 2006 г. (за период с 27.12.2005 по 26.01.2006).

В связи с тем, что Банк-лизингодатель получает в январе лизинговые платежи, в соответствии с п. 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ данный объект основных средств признается для целей налогового учета амортизируемым имуществом как имущество, находящееся на праве собственности у Банка-лизингодателя и используемое им для извлечения дохода.

Таким образом, Банк-лизингодатель, в соответствии с пунктом 2 статьи 259 Налогового Кодекса, производит начисление амортизации по объекту с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, то есть с 1 января 2006 г.

Просим подтвердить правомерность позиции Банка-лизингодателя.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке начисления амортизации по имуществу, переданному в лизинг, и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 7 статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).

Таким образом, если договором лизинга предусмотрено, что предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, для целей налогообложения амортизация по данному имуществу начисляется лизингодателем. При этом предмет лизинга для лизингодателя является амортизируемым имуществом.

Пунктом 2 статьи 259 Кодекса предусмотрено, что начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

При этом, если предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, момент ввода предмета лизинга в эксплуатацию для целей налогового учета лизингодателя может не соответствовать дате фактического ввода предмета лизинга в эксплуатацию лизингополучателем.

В этом случае дата ввода предмета лизинга в эксплуатацию, по нашему мнению, соответствует моменту возникновения у лизингополучателя обязательств по уплате лизинговых платежей.

Пунктом 3 статьи 28 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ предусмотрено, что обязательства лизингополучателя по уплате лизинговых платежей наступают с момента начала использования лизингополучателем предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга.

По нашему мнению, если лизингополучатель в соответствии с договором лизинга уплачивает лизинговые платежи за пользование предметом лизинга, не введенным им в эксплуатацию, обстоятельств, ограничивающих право лизингодателя амортизировать этот предмет лизинга в налоговом учете, не имеется. В этом случае должен рассматриваться вопрос об экономической обоснованности расходов лизингополучателя по уплате лизинговых платежей.

Таким образом, если договором лизинга предусмотрено, что обязательства лизингополучателя по уплате лизинговых платежей наступают с момента передачи ему предмета лизинга, - амортизация начисляется лизингодателем с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором предмет лизинга был передан лизингополучателю.

Если такого условия договором лизинга не предусмотрено, - лизингодатель начисляет амортизацию по предмету лизинга с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором предмет лизинга был введен лизингополучателем в эксплуатацию.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев