Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 апреля 2006 г. N 03-03-04/2/119 О порядке налогообложения налогом на прибыль дивидендов по акциям, принадлежащим РФ и субъектам РФ

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 24 апреля 2006 г. N 03-03-04/2/119

Вопрос: Банк просит дать разъяснения по порядку исполнения функций налогового агента при выплате дивидендов по акциям, принадлежащим Российской Федерации и субъектам Российской Федерации.

Согласно пункта 2 статьи 275 Налогового кодекса РФ, если источником дохода налогоплательщика является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом. Согласно пункта 1 статьи 42 Бюджетного кодекса РФ дивиденды по акциям, принадлежащим Российской Федерации, субъектам Российской Федерации или муниципальным образования включаются в состав доходов соответствующих бюджетов после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах. Однако, в пункте 6 "Обзора практики применения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации", направленном Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Информационном письме от 22 декабря 2005 г. N 98, определено, что, так как в соответствии со статьей 246 НК РФ субъекты Российской Федерации, как и иные публично-правовые образования, не являются плательщиками налога на прибыль, и так как согласно статье 24 НК РФ налоговый агент удерживает в соответствующих случаях налог у лица, являющегося плательщиком налога, в случаях выплаты дивидендов по принадлежащим субъекту Российской Федерации акциям не возникает обязанность по удержанию налога с указанного лица.

В связи с вышеизложенным просим определить, признается ли банк налоговым агентом при выплате дивидендов по акциям, принадлежащим Российской Федерации и субъектам Российской Федерации, и, соответственно, должен ли он исчислять, удерживать и перечислять в бюджет налог с данных дивидендов?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке налогообложения налогом на прибыль дивидендов по акциям, принадлежащим Российской Федерации и субъектам Российской Федерации и сообщает следующее.

Порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций по доходам, полученным от долевого участия в других организациях установлен статьей 275 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Пунктом 2 указанной статьи Кодекса, в частности, предусмотрено, что если источником дохода налогоплательщика в виде дивидендов является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога с учетом положений указанного пункта.

В соответствии с пунктом 1 статьи 24 Кодекса налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.

Таким образом, если налогоплательщик налога на прибыль организаций получает доход в виде дивидендов от российской организации, обязанность по исчислению, удержанию и уплате налога на прибыль с указанного дохода возложена на организацию, выплачивающую налогоплательщику дивиденды.

В соответствии со статьей 246 Кодекса налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Дивиденды по акциям, находящимся в собственности Российской Федерации или субъектов Российской Федерации и являющимся имуществом государственной казны Российской Федерации или казны субъекта Российской Федерации, не являются доходами, подлежащими налогообложению налогом на прибыль организаций, в силу того, что указанные публично-правовые образования не являются налогоплательщиками налога на прибыль организаций.

Учитывая изложенное, обязанности налогового агента по удержанию и уплате налога на прибыль с доходов в виде дивидендов по акциям, являющимся имуществом государственной казны Российской Федерации или казны субъекта Российской Федерации, Кодексом не предусмотрено. Дивиденды, выплачиваемые по указанным акциям, не учитываются при определении общей суммы налога, рассчитываемой в соответствии с пунктом 2 статьи 275 Кодекса.

Копия настоящего ответа направлена в Управление администрирования налога на прибыли ФНС России.

Директор Департамента

М.А. Моторин