Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 апреля 2006 г. N 03-03-04/1/389 Об учете в составе расходов на оплату труда расходов на оплату труда, сохраняемую на время учебных отпусков, а также расходов на оплату проезда к месту учебы и обратно

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 24 апреля 2006 г. N 03-03-04/1/389

ГАРАНТ:

См. комментарии к настоящему письму

Вопрос: ОАО просит дать консультацию по вопросу принятия для целей налогообложения прибыли расходов на оплату учебного отпуска сотрудника, обучающегося по заочной форме обучения в высшем учебном заведении, имеющем государственную аккредитацию. Работник получает высшее образование впервые, однако обучение проходит по специальности, не связанной с должностными обязанностями работника.

Согласно п. 13 ст. 255 Налогового кодекса РФ расходы налогоплательщика на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством РФ (а именно - ст. 173 гл. 26 ТК РФ) на время учебного отпуска, предоставляемого работнику (основание - справка-вызов), включаются в расходы, учитываемые при исчислении и уплате налога на прибыль организаций.

Поскольку в тексте гл. 26 Трудового кодекса, а также в Письме Министерства РФ по налогам и сборам от 05.09.2003 г. N ВГ-6-02/945@ "По вопросам, связанным с применением главы 25 НК РФ" не упоминается об ограничениях на предоставление учебного отпуска с сохранением среднего заработка работникам, обучающимся по специальностям, не соответствующим их трудовым обязанностям, просим оценить правомерность отнесения вышеуказанных расходов на уменьшение размера налогооблагаемой прибыли.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

С 1 января 2006 г. в соответствии с пунктом 13 статьи 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся, в частности, зарплата и все начисления, сохраняемые в соответствии с законодательством Российской Федерации на время учебных отпусков, предоставляемых работникам налогоплательщика, а также расходы на оплату проезда к месту учебы и обратно.

Согласно статье 173 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) работникам, обучающимся по заочной форме обучения в учреждениях высшего профессионального образования, один раз в учебном году работодатель оплачивает проезд к месту нахождения соответствующего учебного заведения и обратно. При этом вузы должны иметь государственную аккредитацию.

Учитывая, что ТК РФ не предусмотрено, что работник должен обучаться по специальности, соответствующей трудовым обязанностям, то расходы на оплату труда, сохраняемую на время учебных отпусков, а также расходы на оплату проезда к месту учебы и обратно, организация вправе учесть в составе расходов на оплату труда.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев