Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 апреля 2006 г. N 03-05-01-04/101 О предоставлении налогоплательщику стандартного налогового вычета

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 24 апреля 2006 г. N 03-05-01-04/101

ГАРАНТ:

См. комментарии к настоящему письму

Вопрос: Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 218 НК РФ плательщик имеет право на вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода до тех пор, пока его доход не превысит 20 000 руб.

Вправе ли налоговый агент предоставить плательщику вычет за все месяцы, в которых плательщик имел на него право, но не получал доход? Например, если организация выдала работнику зарплату за январь, февраль, март только в апреле того же года.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу предоставления налогоплательщику стандартного налогового вычета и сообщает следующее.

Пунктом 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что при исчислении налога на доходы физических лиц налоговая база определяется как денежное выражение доходов. подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Кодекса.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 218 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение стандартного налогового вычета в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода. Указанный вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13 процентов, превысил 20 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный данным подпунктом, не применяется.

Установленные статьей 218 Кодекса стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода, то есть стандартный налоговый вычет предоставляется путем уменьшения в каждом месяце налогового периода налоговой базы на соответствующий установленный размер вычета.

В соответствии с пунктом 3 статьи 218 Кодекса стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

Если, как указано в вашем письме, произведенные физическому лицу выплаты в виде оплаты труда были произведены в апреле текущего года и включают в себя начисленные выплаты за январь, февраль и март, то соответствующий стандартный налоговый вычет в размере 400 рублей следует предоставить за каждый месяц налогового периода, пока его доход не превысит 20000 рублей.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев