Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 апреля 2006 г. N 03-03-04/1/382 Об отсутствии оснований для налогообложения единым социальным налогом и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование выплат штатным работникам за выполнение ими работ или оказание услуг по договорам гражданско-правового характера

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 24 апреля 2006 г. N 03-03-04/1/382

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 января 2007 г. N 03-04-06-02/11

Вопрос: С Заместителем директора нашего учреждения, выполнявшего административные функции в 2004 - 2005 годах по трудовому договору по совместительству, был заключен гражданско-правовой договор, в соответствии с которым за вознаграждение этот работник читал лекции слушателям по одной из дисциплин.

Как следует из разъяснений Министерства финансов РФ, данных письмом от 28.11.2005 N 03-05-02-04/205, если штатный работник выполняет дополнительно работы по гражданско-правовому договору, то вознаграждение по такому договору не может быть отнесено к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, так как согласно статье 255 не относится к расходам на оплату труда.

Кроме того, согласно пункту 21 статьи 270 НК РФ любые виды вознаграждений, предоставляемые работнику помимо вознаграждения, выплачиваемого на основании трудового договора, не учитываются в целях налогообложения налогом на прибыль.

Следовательно, согласно пункту 3 статьи 236 НК РФ указанные расходы по гражданско-правовому договору (вознаграждение) не признаются объектом налогообложения по единому социальному налогу.

Однако, расходы по этому договору экономически обоснованы, документально подтверждены и, с нашей точки зрения, могли быть приняты для целей налогообложения по налогу на прибыль на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Следовательно, подлежали налогообложению единым социальным налогом.

Просим разъяснить:

Может ли норма пункта 21 статьи 270 НК РФ распространяться на экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы - вознаграждение по гражданско-правовому договору, заключенному со штатным работником?

Могли ли быть приняты указанные расходы (вознаграждение) для целей налогообложения по налогу на прибыль на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ и, следовательно, подлежали ли налогообложению единым социальным налогом?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо и сообщает следующее.

Пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно пункту 3 статьи 236 Кодекса указанные в пункте 1 статьи 236 Кодекса выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем, отчетном (налоговом) периоде.

Согласно статье 255 Кодекса в расходы налогоплательщика на оплату труда, учитываемых при налогообложении прибыли, включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

В соответствии с пунктом 21 статьи 255 Кодекса к расходам на оплату труда в целях настоящей главы относятся, в частности, расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями.

При этом, согласно пункту 21 статьи 270 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

Таким образом, выплаты штатным работникам за выполнение ими работ или оказание услуг по договорам гражданско-правового характера в состав расходов на оплату труда не включаются и, следовательно, не подлежат налогообложению единым социальным налогом и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование на основании пункта 3 статьи 236 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев