Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 апреля 2006 г. N 03-05-02-04/50 О начислении ЕСН на суммы перечисляемых пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного страхования, заключаемых организацией с негосударственными пенсионными фондами

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 27 апреля 2006 г. N 03-05-02-04/50

Вопрос: Федеральное государственное предприятие состоит на налоговом учете в ИФНС РФ N 48 по г. Москве.

В соответствии с договором негосударственного пенсионного обеспечения (далее - НПФ), пенсионная схема которого соответствует требованиям п. 16 статьи 255 Налогового кодекса РФ, ФГП ежемесячно начисляет пенсионные взносы в пользу физических лиц - участников фонда.

Сумма взносов рассчитывается исходя из совокупности условий (трудовой стаж, возраст и т.д.) и суммы заработной платы, начисленной каждому физическому лицу - участнику фонда за месяц.

Перечисление взносов в НПФ осуществляется в месяце, следующим за отчетным.

На основании п. 6 ст. 272 НК РФ расходы по негосударственному пенсионному обеспечению признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов.

В то же время согласно ст. 242 НК РФ для целей исчисления единого социального налога дата осуществления выплат и иных вознаграждений или получения доходов определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника.

В целях правильного применения налогового законодательства Российской Федерации просим разъяснить, в каком месяце следует производить начисление ЕСН - в месяце начисления или перечисления пенсионных взносов?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу начисления единого социального налога на суммы перечисляемых пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного страхования, заключаемым вашей организацией с негосударственными пенсионными фондами (далее - НПФ), и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения единым социальным налогом (далее - ЕСН) для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Пунктом 1 статьи 237 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 настоящего Кодекса), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных вещных прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подпункте 7 пункта 1 статьи 238 настоящего Кодекса).

Согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 "Единый социальный налог" Кодекса.

В соответствии со статьей 242 Кодекса датой осуществления выплат и иных вознаграждений для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, является день начисления выплат и иных вознаграждений.

В связи с вышеизложенным, начисление единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на суммы пенсионных взносов, перечисляемых вашей организацией по договорам негосударственного пенсионного страхования, заключаемым с НПФ, на именные счета ваших работников, следует производить в месяце начисления этих пенсионных взносов по каждому застрахованному лицу с одновременным включением таких сумм в индивидуальные карточки этих работников. Таким образом, момент перечисления сумм упомянутых взносов в НПФ для исчисления ЕСН значения не имеет.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев