Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 апреля 2006 г. N 03-11-04/3/223 Об отсутствии оснований для уплаты налога на прибыль организацией, применяющей систему налогообложения в виде ЕНВД, и о корректирующем коэффициенте базовой доходности К2

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 28 апреля 2006 г. N 03-11-04/3/223

Вопрос: Открытое акционерное общество, г. В. Волочек Тверской области, (вид деятельности - общественное питание) в 2005 г. работало на ЕНВД и УСН (объект налогообложения - доходы). С 01.01.06 г. работает на ЕНВД. Имеет торговые точки (кафе и школьные столовые) в городе и районе.

1. В 4-ом квартале 2005 г. общество досрочно погасило задолженность по реструктуризированным налогам и сборам, в связи с чем Межрайонной ИФНС России N 3 по Тверской области принято решение за N 127 от 19.01.2006 г. о списании с ОАО задолженности по реструктуризированным пеням на сумму 211664,49 руб.

Признаются ли списанные пени внереализационными доходами? Каким налогом облагаются данные доходы и за какой период времени?

2. Просим дать разъяснение по применению Федерального закона от 18.06.2005 г. N 64-ФЗ "О внесении изменений в статью 346.29 части второй НК РФ" следующего положения: "При этом в целях учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности значение корректирующего коэффициента К2, учитывающего влияния указанных факторов на результат предпринимательской деятельности, определяется как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода."

В решении Вышневолоцкой городской думы вышеизложенное положение принято 20.12.05 г. и вступает в силу с 01.04.06 г. (как изменение в ранее принятое решение).

В решении собрания депутатов Вышневолоцкого района "О системе налогообложения в виде ЕНВД о данном положении упоминания нет. На наш запрос налоговая инспекция ответила, что по городским торговым точкам мы имеем право корректировать установленный К2 на отношение количества отработанных календарных дней к общему количеству дней в месяце с 01.04.06 г., по районным торговым точкам данное положение принять нельзя.

Имеет ли право организация корректировать установленный К2 в зависимости от количества отработанных дней в месяце с 01.01.06 г.? По нашему мнению данное положение Федерального закона имеет приоритетное значение над местными законами. Просим ответить нам, так как подходит срок декларации за 1 квартал (школьные столовые ввиду каникул и зимних морозов не работали более месяца)

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на ваше письмо сообщает следующее.

По первому вопросу. В соответствии с п. 4 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности освобождаются от уплаты налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой этим налогом).

В связи с этим, ваша организация, осуществляющая только предпринимательскую деятельность, в отношении которой является налогоплательщиком единого налога на вмененный доход, не должна уплачивать налог на прибыль с сумм рекструктурированной задолженности по пеням за несвоевременную уплату налогов, списанной на основании решения налоговой инспекции в январе 2006 года.

К тому же суммы списанной кредиторской задолженности по уплате налогов и сборов перед бюджетами всех уровней в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства Российской Федерации не учитываются при налогообложении на основании подп. 21 п. 1 статьи 251 Кодекса.

По второму вопросу. В соответствии со статьей 346.27 Кодекса корректирующий коэффициент базовой доходности К2 должен учитывать совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе режим работы и фактический период времени осуществления деятельности.

Согласно п. 6 статьи 346.29 Кодекса коэффициент К2 определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных статьей 346.27 Кодекса.

При этом в целях учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности значение корректирующего коэффициента К2, учитывающего влияние указанных факторов на результат предпринимательской деятельности, определяется как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода.

Указанная корректировка коэффициентов К2 осуществляется налогоплательщиком самостоятельно и отражается в налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Поэтому, независимо от того, учитывался или не учитывался фактор фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности при утверждении поправочного коэффициента К2, его значения могут корректироваться налогоплательщиками в указанном выше порядке.

Заместитель директор Департамента

А.И. Иванеев