Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 апреля 2006 г. N 03-05-01-04/91 Об обложении НДФЛ стоимости специальной одежды, выданной работникам, занятым на работах с вредными условиями труда

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 18 апреля 2006 г. N 03-05-01-04/91

Вопрос: Профсоюзная организация просит дать разъяснение по следующему вопросу.

В организации работникам, занятым на работах с вредными и опасными условиями труда, выдается спец. одежда в соответствии с Типовыми отраслевыми нормами бесплатной выдачи спец. одежды на определенный, установленный данными нормами, срок.

В случаях, когда спец. одежда приходит в негодность до окончания сроков носки по причинам, не зависящим от работника, составляется соответствующий акт, указанная спец. одежда сдается работником на склад, взамен ему выдается новая спец. одежда, а с работника в данном случае работодатель удерживает налог в размере 13% от стоимости вновь выданной спец. одежды, как с объекта налогообложения по НДФЛ, руководствуясь ст. 211 НК РФ. Хотя Правилами обеспечения работников спец. одеждой (утвержденными Постановлением Министерства труда РФ от 18 декабря 1998 г. N 51) предусмотрено, что приобретение средств индивидуальной защиты и обеспечение ими работников в соответствии с требованиями охраны труда производится за счет средств работодателя (ст. 212 и 219 ТК РФ).

Правомерны ли действия работодателя по удержанию подоходного налога в данном случае, если учесть, что спец. одежда выдается работнику только для осуществления производственной деятельности, в его собственность не переходит, права распоряжения выданной спец. одеждой у работника не возникает, по истечении установленного срока носки или до истечения данного срока работник сдает спец. одежду на склад и соответственно никакого дохода не получает (причем наличие указанной спец. одежды у работника предусмотрено требованиям охраны труда)? Как эти операции по учету спец. одежды должны отражаться в бухгалтерском и налоговом учете? Какими нормами НК РФ необходимо при этом руководствоваться?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваши письма по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц стоимости специальной одежды, выданной работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации разъясняет следующее.

В соответствии со статьей 221 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) на работах с вредными и опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, выдаются сертифицированные средства индивидуальной защиты в соответствии с Типовыми отраслевыми нормами, утвержденными постановлением Минтруда России от 30.12.1997 N 69 и Правилами обеспечения работников специальной одеждой, обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденными постановлением Минтруда России от 18.12.1998 N 51.

Приобретение средств индивидуальной защиты и обеспечение ими работников в соответствии с требованиями охраны труда производится за счет средств работодателя (статьи 212 и 219 Трудового кодекса).

В частности, работодатель обязан обеспечить приобретение и выдачу за счет собственных средств специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, смывающих и обезвреживающих средств в соответствии с установленными нормами работникам, занятым на работах с вредными и опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением.

При этом пунктом 9 Правил обеспечения работников специальной одеждой, обувью и другими средствами индивидуальной определено, что работодатель обязан заменить или отремонтировать специальную одежду и специальную обувь, пришедшие в негодность до окончания сроков носки по причинам, не зависящим от работника.

В случае пропажи или порчи средств индивидуальной защиты в установленных местах их хранения по не зависящим от работника причинам работодатель обязан выдать им другие исправные средства индивидуальной защиты.

Из ваших писем следует, что организация осуществляет расходы на приобретение специальной одежды в соответствии с вышеуказанными Правилами и Типовыми отраслевыми нормами бесплатной выдачи специальной одежды, утвержденными вышеуказанными постановлениями Минтруда России.

Следовательно, выдаваемая работникам специальная одежда и другие средства индивидуальной защиты являются собственностью предприятия и как всякое другое имущество учитываются на его балансе и в собственность работников не переходят.

Согласно статье 41 Налогового кодекса Российской Федерации доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

Поскольку данное имущество (специальная одежда) принадлежит организации и выдается работникам в пользование на время работы, то объекта обложения налогом на доходы не возникает.

Стоимость специальной одежды и обуви, выданной работникам в соответствии с установленным порядком взамен, пришедшей в негодность ранее установленных нормативами сроков носки спецодежды, также не является доходом работников и не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.

Заместитель директора

А.И. Иванеев