Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 мая 2006 г. N 03-03-04/1/428 О налогообложении доходов иностранной организации от источников в РФ, не связанных с ее деятельностью через постоянное представительство

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 10 мая 2006 г. N 03-03-04/1/428

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 16.03.2006 N 160306 по вопросу налогообложения доходов иностранной организации от источников в Российской Федерации, не связанных с ее деятельностью через постоянное представительство, и сообщает следующее.

Из вашего письма следует, что в связи с принятым решением о добровольном уменьшении уставного капитала общества с ограниченной ответственностью иностранная организация - участник данного общества получает денежные средства, по размеру не превышающие сумму ранее внесенного данным участником вклада.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 309 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, в том числе при их ликвидации (с учетом положений пунктов 1 и 2 статьи 43 Кодекса), относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

При этом глава 25 Кодекса содержит общие нормы, применяемые в том числе и к правоотношениям с участием иностранных организаций, в соответствии с которыми не учитываются при налогообложении прибыли доходы (суммы) в виде имущества (имущественных прав), которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества при выходе (выбытии) их хозяйственного общества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества между его участниками (статьи 251, 277 Кодекса).

Однако все такие нормы применяются в случаях выхода (выбытия) участника хозяйственного общества из данного хозяйственного общества при ликвидации хозяйственного общества.

Из вашего письма следует, что получение части имущества хозяйственного общества иностранной организацией - участником данного общества не связано ни с выбытием данного участника из общества, ни с ликвидацией общества. В связи с этим, в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранной организации имущества хозяйственного общества, связанного с добровольным уменьшением уставного капитала этого общества, подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов, в полной сумме выплаты.

Одновременно сообщаем, что налогообложение доходов иностранных организаций от источников в Российской Федерации осуществляется с учетом положений соглашения об избежании двойного налогообложения доходов и имущества, если таковое действует в отношениях между Российской Федерацией и государством, резидентом которого является данная иностранная организация. Однако ввиду отсутствия в вашем письме информации о государстве резидентства иностранной организации предоставить более подробные разъяснения о налогообложении ее доходов не представляется возможным.

Ответ по вопросу применения налога на добавленную стоимость будет направлен в ваш адрес дополнительно.

Заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ

А.И. Иванеев