Письмо Федеральной налоговой службы от 17 марта 2006 г. N 04-1-04/163 "Об уплате налога на доходы физических лиц"

Федеральная налоговая служба по вопросу налогообложения сумм заработной платы за время вынужденного прогула и разницы в заработке за все время выполнения нижеоплачиваемой работы, выплаченных по решению суда, сообщает следующее.

В соответствии со статьей 234 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) работодатель обязан возместить работнику не полученный им заработок во всех случаях незаконного лишения его возможности трудиться.

Статья 394 Трудового кодекса регулирует отношения, связанные с рассмотрением индивидуальных трудовых споров. В частности, в случае признания увольнения или перевода на другую работу незаконными орган, рассматривающий индивидуальный трудовой спор, принимает решение о выплате среднего заработка за время вынужденного прогула или разницы в заработке за все время выполнения нижеоплачиваемой работы.

В соответствии с пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) не подлежат налогообложению все виды установленных законодательством компенсационных выплат, связанных, в частности, с исполнением трудовых обязанностей и увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.

При этом понятие компенсаций, а также случаи их предоставления определены в Трудовом кодексе.

Перечень гарантий и компенсаций, предоставляемых работнику в связи с исполнением трудовых обязанностей, установлен разделом VII Трудового кодекса. При этом под компенсациями рассматриваются в соответствии со статьей 164 Трудового кодекса денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей. Выплата среднего заработка за время вынужденного прогула и выплата разницы в заработке за все время выполнения нижеоплачиваемой работы в случае признания судом увольнения или перевода на другую работу незаконными не включены в перечень компенсаций, установленных названным разделом Трудового кодекса.

Что касается выплат, связанных с увольнением работника, то следует отметить, что согласно статье 394 Трудового кодекса в случае признания увольнения или перевода на другую работу незаконными работник должен быть восстановлен на прежней работе. Следовательно, трудовые отношения между работником и работодателем восстанавливаются, трудовой договор считается не расторгнутым, то есть правовых последствий, связанных с увольнением работника, не возникает.

Таким образом, выплата среднего заработка за все время вынужденного прогула и разница в заработке за все время выполнения нижеоплачиваемой работы не являются компенсационными выплатами, связанными с увольнением работника.

Исходя из вышеизложенного, сумма денежных средств в размере средней заработной платы за время вынужденного прогула и сумма разницы в заработке за все время выполнения нижеоплачиваемой работы в случае признания судом увольнения или перевода на другую работу незаконными, выплаченная по решению суда, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Одновременно сообщаем, что право письменного разъяснения вопросов применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах налогоплательщикам в соответствии с положениями статьи 34.2 Кодекса предоставлено Министерству финансов Российской Федерации. Поэтому за разъяснениями по данному вопросу налогоплательщик может обратиться в Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов Российской Федерации.

И.Ф. Голиков