Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 мая 2006 г. N 03-04-05/06 О налогообложении НДС авансовых платежей, полученных в 2006 г. в счет предстоящего выполнения работ (оказания услуг), освобожденных от налогообложения НДС или не признаваемых объектом налогообложения этим налогом

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 3 мая 2006 г. N 03-04-05/06

Вопрос: ОАО выполняет работы (услуги) не облагаемые НДС:

- научно-исследовательские и опытно-конструкторские за счет средств бюджета в соответствии с п.п. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ;

- в соответствии с п.п. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ.

НДС с полученных авансов по указанным работам не оплачивался в соответствии со ст. 162 НК РФ.

Федеральный закон N 119-ФЗ от 22.07.2005 г. внес изменения, из которых следует, что аванс из ст. 162 перенесен в ст. 167 НК РФ.

Прошу Вас разъяснить: включаются ли в налогооблагаемую базу по НДС сумма авансов, полученных по выше указанным работам с 01.01.2006 г.?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу налогообложения налогом на добавленную стоимость авансовых платежей, полученных в 2006 году в счет предстоящего выполнения работ (оказания услуг), освобожденных от налогообложения налогом на добавленную стоимость или не признаваемых объектом налогообложения этим налогом, сообщает следующее.

При выполнении работ (оказании услуг), освобождаемых от налогообложения налогом на добавленную стоимость в соответствии со статьей 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) или не признаваемых объектом налогообложения этим налогом согласно статье 148 Кодекса, налог на добавленную стоимость не исчисляется. Соответственно, по таким операциям налоговая база по налогу на добавленную стоимость не определяется.

Учитывая изложенное, норма статьи 167 Кодекса, на основании которой день получения авансовых платежей в счет предстоящего выполнения работ (оказания услуг) является моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость, в отношении вышеуказанных работ (услуг) не применяется. В связи с этим авансовые платежи, полученные налогоплательщиком в 2006 году в счет предстоящего выполнения за счет бюджетных средств научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, освобожденных от налогообложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 16 пункта 3 статьи 149 Кодекса, а также научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, не являющихся объектом налогообложения этим налогом согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 148 Кодекса, налогом на добавленную стоимость не облагаются.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Комова