Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 мая 2006 г. N 03-03-04/2/132 О порядке начисления амортизации по имуществу, составляющему предмет лизинга

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 6 мая 2006 г. N 03-03-04/2/132

ГАРАНТ:

См. комментарии к настоящему письму

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью руководствуясь подпунктом 2 п. 1 ст. 21 НК РФ, в целях соблюдения действующего законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, просит Вас дать разъяснение по следующему вопросу:

ООО (далее по тексту - организация) является арендодателем (лизингодателем). Согласно заключаемым организацией договорам аренды (лизинга) имущество, передаваемое в аренду (лизинг), учитывается на балансе организации - арендодателя (лизингодателя).

В связи # принятием Федерального закона РФ от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" статья 259 Налогового кодекса РФ дополнена подпунктом 1.1, в соответствии с которым:

с 01.01.2006 налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

Понятие имущества, являющегося предметом аренды (лизинга), не определено в Налоговом кодексе РФ

В соответствии со статьями 606, 607 Гражданского кодекса РФ в аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи), предоставляемые арендодателем арендатору за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

В соответствии со статьей 3 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться для предпринимательской деятельности.

При этом согласно статье 2 указанного закона по договору лизинга лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование.

На основании вышеизложенного:

1) Имеет ли право организация - арендодатель (лизингодатель) в соответствии с подпунктом 1.1 статьи 259 Налогового кодекса РФ включать с 01.01.2006 в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в имущество, являющееся предметом договора аренды (лизинга), в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости указанного имуществ, а также расходы, понесенные в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения имущества, являющегося предметом договора аренды (лизинга)?

2) Если у организации имеется такое право, как должна рассчитываться сумма ежемесячной амортизации по имуществу, являющемуся предметом лизинга, в случае, когда в соответствии с пунктом 7 статьи 259 Налогового кодекса РФ к основной норме амортизации применяется специальный коэффициент (не выше трех)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 24.11.2005 N 2284 по вопросу о порядке начисления амортизации по имуществу, составляющему предмет лизинга, и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1.1 статьи 259 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 Кодекса.

Пунктом 3 статьи 272 Кодекса предусмотрено, что расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные пунктом 1.1 статьи 259 Кодекса, признаются в качестве расходов того отчетного (налогового) периода, на который в соответствии с настоящей главой приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.

Порядок учета на балансе организаций (за исключением кредитных и бюджетных) объектов основных средств регулируется Приказами Минфина России от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению", от 30.03.2001 N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/1" и от 13.10.2003 N 91н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств". В соответствии с указанными документами для учета движимого и недвижимого имущества, учитываемого на балансе в качестве объектов основных средств, предназначен счет 01 "Основные средства".

При этом, исходя из требований вышеназванных документов Минфина России, в случае принятия организацией изначально к бухгалтерскому учету материально-вещественных ценностей, отвечающих требованиям признания их основными средствами (здания, сооружения, иное имущество), но предназначенных не для использования их непосредственно в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, а для предоставления организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, указанные объекты рассматриваются в качестве доходных вложений в материальные ценности и учитываются на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

В соответствии с пунктом 1 статьи 257 Кодекса под основными средствами в целях главы 25 Кодекса понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

Таким образом, по нашему мнению, оборудование, приобретенное для передачи в лизинг и числящееся на балансе организации-лизингодателя на счете 03 "Доходные вложениях в материальные ценности", не может рассматриваться для целей Кодекса как капитальные вложения, которые налогоплательщик вправе учесть в составе расходов в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств единовременно.

Что касается основных средств, приобретаемых лизинговой компанией в собственность и передаваемых в краткосрочную аренду (лизинг) без права выкупа, то в этом случае льгота, установленная пунктом 1.1 статьи 259 Кодекса может быть применена в общеустановленном порядке.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев