Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 мая 2006 г. N 03-11-04/2/109 О применении упрощенной системы налогообложения индивидуальным предпринимателем, осуществляющим сдачу внаем собственного жилого недвижимого имущества

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 17 мая 2006 г. N 03-11-04/2/109

Вопрос:

Индивидуальный предприниматель (далее ИП) находится на упрощенной системе налогообложения, кроме основной деятельности, сдает в аренду жилое помещение (квартиру) юридическому лицу - ООО. В свою очередь ООО оказывает услуги по временному размещению и проживанию физических лиц в данной квартире (общая площадь спальных помещений не более 500 кв. м). У ООО и ИП данный вид деятельности осуществляется по коду ОКВЭД - 70.20.1 "Сдача внаем собственного жилого недвижимого имущества".

Правомерно ли мы считаем что, у ИП по данному виду деятельности применяется упрощенная система налогообложения, так как сдается квартира не для проживания, а для предпринимательской деятельности юридическому лицу? В свою очередь ООО должен применять ЕНВД так как оказывает услуги по временному размещению и проживанию физических лиц в данной квартире?

ИП применяет упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения доходы минус расходы) при расчете за товары применяет в расчетах векселя третьих лиц полученные за реализованные товары и приобретенные в банке. Является ли передача векселя в качестве оплаты за товары, работы, услуги реализацией векселя и включается ли в доходы при УСН по статье 249 НК РФ? Если передача векселя в счет оплаты является реализацией, а следовательно доходом, то можно ли включить в состав расходов по подпункту 1 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ расходы связанные с приобретением векселя и номинал векселя?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения положений главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.

1. В соответствии с подпунктом "о" пункта 2 статьи 5 Федерального закона от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей содержатся сведения о кодах по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД). Сведения о кодах по ОКВЭД подлежат внесению в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей, в связи с чем физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, обязаны заявлять в регистрирующие (налоговые) органы о видах экономической деятельности.

Из информации, изложенной в письме, следует, что индивидуальный предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения, кроме основного вида деятельности сдает в аренду квартиру юридическому лицу, и не усматривается внесены ли в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей сведения об осуществлении предпринимателем деятельности "Сдача внаем собственного жилого недвижимого имущества".

В том случае, если осуществляемая деятельность по сдаче в аренду имущества не указана в свидетельстве индивидуального предпринимателя о государственной регистрации, то, по нашему мнению, такая деятельность для него не является предпринимательской деятельностью, которая в данном случае переведена на упрощенную систему налогообложения, и соответственно, доходы от аренды такого имущества подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

Согласно подпункту 12 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может быть применена обществом с ограниченной ответственностью в отношении оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь спальных помещений не более 500 квадратных метров, при условии принятия соответствующего решения представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.

2. Согласно пункту 1 статьи 346.15 Кодекса организация при применении упрощенной системы налогообложения должны# включать в состав доходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по налогу, доходы от реализации и внереализационные доходы. Указанные доходы определяются соответственно исходя из положений ст.ст. 249 и 250 Кодекса.

Статьей 249 Кодекса установлено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от реализации имущественных прав.

В соответствии с статьями 142 и 143 Гражданского кодекса Российской Федерации вексель является ценной бумагой, удостоверяющей с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении.

При этом пунктом 1 статьи 346.17 Кодекса установлено, что при использовании покупателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги), имущественные права векселя датой получения доходов у налогоплательщика признается дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.

В этой связи при получении от покупателя в оплату за товары векселя третьего лица доходы от реализации таких товаров учитываются в целях налогообложения на дату передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.

Вместе с тем полагаем необходимым отметить, что при передаче векселя по индоссаменту третьему лицу в оплату стоимости полученных товаров стоимость данной ценной бумаги в состав расходов не включается.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев