Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 мая 2006 г. N 03-03-04/1/463 О порядке учета в целях налогообложения прибыли расходов агента, возникших в связи с исполнением агентского договора, возмещение которых принципалом не предусмотрено по условиям указанного договора

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 17 мая 2006 г. N 03-03-04/1/463

Вопрос: С 2005 г. наша организация является агентом по агентскому договору с принципалом-резидентом. По условиям агентского договора агент за вознаграждение приобретает для принципала импортный товар у иностранного поставщика. Для этого агент заключает контракт с иностранным поставщиком. Принципал перечисляет агенту на выполнение поручения денежные средства в рублях РФ. Агент самостоятельно закупает валюту и производит оплату в адрес иностранного поставщика, а также производит иные необходимые действия для приобретения указанного принципалом товара.

Агентским договором предусмотрен определенный перечень действий, которые агент должен совершить в интересах принципала, а также содержится закрытый перечень расходов, которые принципал возмещает агенту. При исполнении договора агент произвел экономически обоснованные затраты, не включенные в состав расходов, возмещаемых агенту принципалом в соответствии с условиями договора.

В соответствии с п. 9 ст. 270 Налогового Кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде имущества (включая денежные средства), переданного комиссионером, агентом и (или) иным поверенным в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или иному аналогичному договору, а также в счет оплаты затрат, произведенной комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров.

В связи с тем, что п. 9 ст. 270 Налогового Кодекса Российской Федерации не исключает ситуации, когда у агента есть расходы, которые принципал не оплачивает, а также не запрещает агенту исключить из налогооблагаемой прибыли расходы, возмещение которых принципалом не предусмотрено в договоре, просим ответить на следующий вопрос. Учитываются ли при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль суммы произведенных агентом при исполнении агентского договора экономически обоснованных затрат, возмещение которых принципалом не предусмотрено по условиям договора?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 03.05.2006 N 15 по вопросу о порядке учета в целях налогообложения прибыли расходов агента, возникших в связи с исполнением агентского договора, возмещение которых принципалом не предусмотрено по условиям указанного договора, и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 9 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде имущества (включая денежные средства), переданного комиссионером, агентом и (или) иным поверенным в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или иному аналогичному договору, а также в счет оплаты затрат, произведенной комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров.

Таким образом, Кодексом предусмотрен следующий порядок учета расходов агента по агентскому договору.

Те расходы агента, которые он совершил в связи с исполнением обязательств по агентскому договору, если такие затраты подлежат включению в состав расходов принципала, не учитываются в составе расходов агента. Также не учитываются расходы, осуществленные агентом за принципала, если такие расходы отражаются в налоговом учете принципала.

Если же агент осуществляет расходы, отвечающие требованиям пункта 1 статьи 252 Кодекса, которые не возмещаются принципалом и, соответственно, не отражаются в налоговом учете принципа, то агент вправе включить указанные расходы в состав расходов, учитываемых при налогообложении его прибыли.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев