Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 мая 2006 г. N 03-04-11/88 О моменте определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 11 мая 2006 г. N 03-04-11/88

Вопрос: Открытое акционерное общество в связи с введением в действие Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" просит дать разъяснения по следующему вопросу.

В соответствии с изменениями и дополнениями, внесенными в главу 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ, при совершении операций реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав с 1 января 2006 года для всех налогоплательщиков устанавливается единый порядок определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость "по отгрузке".

Согласно пункту 1 статьи 167 НК РФ моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 - 11, 13 - 15 указанной статьи, является наиболее ранняя из следующих дат:

- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

При этом НК РФ не определено понятие "день отгрузки".

Согласно пункту 1 статьи 11 НК РФ институты, понятия, термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Налоговом кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

В этой связи, по нашему мнению, для определения даты отгрузки товаров следует руководствоваться положениями Гражданского кодекса Российской Федерации, в частности, статьи 509, которой установлено, что поставка товаров покупателю осуществляется поставщиком путем отгрузки (передачи) товаров покупателю, являющемуся стороной договора поставки, или лицу, указанному в договоре в качестве получателя. Таким образом, исходя из положений ГК РФ понятие "отгрузка" равнозначно понятию "передача".

В соответствии с положениями статьи 458 ГК РФ, применяющейся, согласно пункту 5 статьи 454 ГК РФ, в отношении договоров поставки, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент, определенный договором.

Если же договор не позволяет определить момент исполнения обязанности продавца передать товар покупателю, то обязанность продавца передать товар считается исполненной в момент:

- вручения товара покупателю или указанному им лицу, если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара;

- предоставления товара в распоряжение покупателя, если товар должен быть передан покупателю или указанному им лицу в месте нахождения товара;

- сдачи товара перевозчику или организации связи для доставки покупателю, в случае если договором не установлена обязанность продавца по доставке товара или передаче товара в месте его нахождения.

Таким образом, можно резюмировать, что отгрузка - это выполнение продавцом своих обязанностей по поставке товара.

Налоговое законодательство не содержит указаний, на основании какого документа определяется дата отгрузки.

В связи с этим, на наш взгляд, для определения даты отгрузки возможно руководствоваться содержанием документов, используемых для целей бухгалтерского учета и свидетельствующих о передаче товара покупателю (грузополучателю покупателя) в случае, если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара, либо организации - перевозчику в том случае, если обязанность продавца по доставке товара не установлена.

Просим Вас подтвердить правильность изложенного выше подхода к определению даты отгрузки для установления момента возникновения налоговой базы.

Ответ: В связи с вашим письмом о моменте определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость с 1 января 2006 года сообщаем.

Как правомерно указано в вашем письме, в соответствии с пунктом 1 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в редакции, действующей с 1 января 2006 года, моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость (если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 - 11, 13 - 15 данной статьи) является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав, либо день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

При определении даты отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав следует руководствоваться следующим.

Согласно пункту 1 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

На основании указанного пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ и пункта 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 года N 34н, первичные учетные документы должны содержать в качестве обязательных реквизитов дату составления указанных документов и содержание хозяйственной операции.

Таким образом, датой отгрузки (передачи) товаров признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя (заказчика), перевозчика (организацию связи) для доставки покупателю.

В случае если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, то в соответствии с пунктом 3 статьи 167 Кодекса такая передача права собственности в целях применения налога на добавленную стоимость приравнивается к его отгрузке. При этом датой отгрузки такого товара признается дата передачи права собственности, указанная в документе, подтверждающем передачу права собственности.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев