Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 мая 2006 г. N 03-11-04/2/106 О порядке учета стоимости остатков нереализованных товаров, оплаченных поставщикам, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 15 мая 2006 г. N 03-11-04/2/106

Вопрос: Организация применяет УСН, объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов.

Согласно ФЗ N 101-ФЗ от 21.07.2005 г. п. 7 ст. 1 расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, включаются по мере реализации указанных товаров.

В письме Министерства финансов от 17 октября 2005 г. N 03-11-02/51 за подписью заместителя министра финансов РФ С.Д. Шаталова так же указано, что расходы по приобретению товаров для их дальнейшей реализации будут учитываться по мере их реализации. Однако п. 1 ст. 1 указанного выше Федерального закона, на который идет ссылка в письме, не трактует указанного положения.

На основании изложенного просим дать разъяснения по поводу того, как производить расчет расходов по приобретению товаров по мере их реализации по поставщикам, если по состоянию на 01.01.2006 г. остатки нереализованного товара составляют 3 млн. руб., которые оплачены до 01.01.2006 г.

Договорные отношения с более 200 поставщиками, ассортимент товаров более 5000 наименований.

Поступление товара в 2006 году осуществляется по 100% предоплате, частичной предоплате, на условиях отсрочки платежа.

Проводить ежеквартальную инвентаризацию товаров по определению остатков по поставщикам не предоставляется возможным.

Кроме того, заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики А.И. Иванеев в письме Министерства финансов от 15 сентября 2005 г. N 03-11-04/2/78 дает четкое разъяснение: "... стоимость покупных товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, признается при определении налоговой базы по единому налогу в полной сумме после их фактической оплаты независимо от времени реализации товаров."

На основании изложенного просим дать разъяснения по поводу противоречащих друг другу писем Министерства финансов и дать конкретный ответ на поставленный вопрос.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на ваше письмо от 16.03.2006 г. N 30 сообщает следующее.

В соответствии с п. 2 статьи 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции, действовавшей до 1 января 2006 года, расходы налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, учитывались после их фактической оплаты.

В связи с этим, в письмах Минфина России от 13.05.2005 г. N 03-03-02-02/70 и от 17.10.2005 г. N 03-11-02/51 указано, что расходы по приобретению товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, учитываются в полной сумме после их фактической оплаты, независимо от времени реализации товаров.

С 1 января 2006 года, в соответствии с подп. 2 п. 2 статьи 346.17 Кодекса, расходы по оплате стоимости товаров, предназначенных для реализации, учитываются по мере реализации указанных товаров. Об этом же указывается в письме Минфина России от 17.10.2005 г. N 03-11-02/51.

Методы учета указанных расходов налогоплательщики устанавливают самостоятельно.

При этом по состоянию на 1 января 2006 года следует провести инвентаризацию остатков товаров на складе. А затем по первичным документам поставщиков определить, какие из этих товаров оплачены.

В следующие месяцы 2006 года стоимость оплаченных, но не реализованных товаров можно определять по формуле. Для этого сначала нужно определить долю непроданных в течение месяца товаров в общей массе товаров (проданных и оставшихся на складе):

      Д1 = Ок:(Ср + Ок),

где Ср - стоимость товаров,  реализованных  в  течение месяца без  учета

         налога  на  добавленную  стоимость  (определяется  по  кассовым

         чекам);

    Ок - стоимость  товаров, которые остались  не  проданными  на  конец

         месяца (определяется по данным инвентаризации).

Затем полученную долю следует умножить на общую сумму оплаченных товаров:

      Он = (Ом + Оп) х Д1,

где Ом - суммы, оплаченные поставщикам  без  учета  НДС (определяется по

         платежным документам);

    Оп - стоимость оплаченных, но  не  реализованных  товаров  на начало

         предыдущего месяца.

2. Определяется доля нереализованных товаров в общей массе товаров (проданных и оставшихся на складе):

      Д2 = Ср:(Ср + Ок)

3. Рассчитывается стоимость реализованных и оплаченных товаров по следующей формуле:

      Р = (Ом + Он) х Ср:(Ср + Ок),

где Р - стоимость  реализованных   и   оплаченных   товаров,   которая

        списывается на расходы в текущем периоде.

4. Определяется сумма "входного" налога на добавленную стоимость, которую можно отнести на расходы. Это можно осуществить расчетным путем, умножив стоимость товаров на 18%:

       НДСр = Р х 18%,

где НДСр - сумма "входного" НДС,  который относится  к  реализованным  и

           оплаченным товарам и которую можно отнести  расходы  текущего

           периода.#

Как следует из письма, до 1 января 2006 года ваша организация учитывала расходы по приобретению товаров в полной сумме в отчетном периоде их оплаты. Поэтому стоимость остатков нереализованных товаров по состоянию на 1 января 2006 года, оплаченных поставщикам до 1 января 2006 года, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в 2006 году не учитывается.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев