Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 мая 2006 г. N 03-03-04/1/144 Об учете НДС по оплате услуг SWIFT, уплаченного в бюджет банком, выступающим в роли налогового агента, в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 19 мая 2006 г. N 03-03-04/1/144

Вопрос: В соответствии с положениями статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации при приобретении российскими организациями на территории Российской Федерации работ, услуг у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, НДС в российский бюджет уплачивается организациями - покупателями услуг, в этой связи являющимися налоговыми агентами. При этом предусмотрено, что налоговые агенты определяют налоговую базу для исчисления НДС как сумму дохода от реализации данных работ, услуг с учетом НДС.

Однако в соответствии с единым справочником для всех российских пользователей услугами общества SWIFT (см. Приложение) - "Руководством пользователя SWIFT" (январь 2006), пунктом 13.6. "Оплата налогов" тома "Цены и порядок оплаты" предусмотрено следующее условие:

"Тарифы на услуги и продукты указываются без учета каких-либо налогов.

Все действующие и будущие налоги, а также штрафы и/или неустойки, и/или проценты (если таковые имеются), которые могут налагаться прямо или косвенно на причитающиеся SWIFT суммы за предоставленные услуги и продукты, всегда (даже задним числом) оплачиваются Пользователями".

В связи с этим общество SWIFT выставляет Банку за оказанные ему услуги соответствующие счета только на суммы причитающегося обществу дохода по установленным ценам без указания российского НДС.

Одновременно суммы НДС по услугам общества SWIFT, подлежащие уплате в бюджет Банком, как налоговым агентом, исчисляются по ставке 18 процентов от стоимости услуги и уплачиваются за счет собственных средств.

На основании вышеизложенного, может ли Банк учитывать уплаченные таким образом в российский бюджет суммы НДС в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль Банка.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 04.04.2006 N 522/401100 по вопросу учета НДС по оплате услуг SWIFT, уплаченного в бюджет банком, выступающим в роли налогового агента, в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в статье 270 Кодекса.

Как следует из письма, SWIFT выставляет банку за оказанные ему услуги соответствующие счета только на причитающегося обществу доходы по установленным ценам без указания НДС.

На основании подпункта 4 пункта 1 статьи 148 Кодекса местом реализации услуг по обработке информации, оказываемых иностранным лицом, признается территория Российской Федерации, и такие услуги подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость.

В соответствии со статьей 161 Кодекса при реализации на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налог на добавленную стоимость уплачивается налоговыми агентами - организациями и индивидуальными предпринимателями, приобретающими на территории Российской Федерации такие товары (работы, услуги) у иностранных лиц и состоящими на налоговом учете в налоговых органах. При этом данной статьей Кодекса предусмотрено, что налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется налоговыми агентами как сумма дохода от реализации товаров (работ, услуг) с учетом налога на добавленную стоимость.

В случае, если иностранная организация в стоимости услуг по обработке информации сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате в бюджет Российской Федерации, не учитывает, российскому налогоплательщику при исчислении налога на добавленную стоимость следует применять ставку налога в размере 18 процентов к стоимости услуг (без учета налога на добавленную стоимость) и уплачивать налог в бюджет за счет собственных средств.

На основании изложенного, банк вправе, по нашему мнению, относить сумму уплаченного в бюджет налога в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 264 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев