Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 мая 2006 г. N 03-05-01-04/110 О налогообложении ЕСН и НДФЛ стоимости услуг, оказываемых своим работникам по доставке их на работу

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 18 мая 2006 г. N 03-05-01-04/110

Вопрос: Предприятие заключило договор с транспортной компанией на оказание услуг по доставке сотрудников до работы (из г. Москвы в г. Люберцы). Оплата услуг транспортной компании за доставку работников не зависит от количества перевозимых работников.

В трудовых договорах, заключенных с работниками предусмотрено, что предприятие предоставляет доставку сотрудников к месту работы и обратно. Данные затраты учитываем в целях налогообложения прибыли по п. 25 ст. 255 НК РФ.

Вести персонифицированный учет сотрудников, которые пользуются услугой по доставке, нет возможности, поскольку количество и состав перевозимых сотрудников меняется каждый день (численность предприятия 350 человек). Без этого невозможно определить, какие сотрудники получили доход в натуральной форме.

Должны ли мы в данной ситуации включить сумму этих расходов в облагаемую базу по НДФЛ, ЕСН, а также страховым взносам в Пенсионный фонд РФ.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО по вопросу налогообложения единым социальным налогом и налогом на доходы физических лиц стоимости услуг, оказываемых своим работникам по доставке их на работу, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сообщает следующее.

Как указывается в рассматриваемом письме, в трудовых договорах, заключенных организацией с работниками, предусмотрена компенсация оплаты стоимости проезда к месту работы и обратно. Для этих целей организация заключила с транспортной компанией договор на оказание услуг по доставке работников к месту работы.

При рассмотрении вопроса о налогообложении стоимости оплачиваемых работникам организации услуг по проезду к месту работы и обратно единым социальным налогом следует иметь в виду следующее.

Пунктом 1 статьи 236 Кодекса установлено, что для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, объектом налогообложения единым социальным налогом признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

При этом пунктом 3 статьи 236 Кодекса предусмотрено, что указанные выплаты и вознаграждения не являются объектом налогообложения единым социальным налогом у налогоплательщиков-организаций, если данные выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, определяются в соответствии с главой 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 237 Кодекса при определении налоговой базы налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам, учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 настоящего Кодекса), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника.

Таким образом, стоимость доставки сотрудника к месту работы и обратно, предоставляемой организацией в соответствии с трудовым договором, подлежит налогообложению единым социальным налогом с учетом пункта 3 статьи 236 Кодекса.

Учитывая положения пункта 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" указанная сумма оплаты включается также в объект обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.

При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 211 Кодекса к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

Таким образом, оплата проезда работников к месту работы и обратно в соответствии со статьей 211 Кодекса является доходом работника, полученным в натуральной форме.

При этом в статье 217 Кодекса, содержащей перечень доходов, не подлежащих налогообложению налогом на доходы физических лиц, для таких доходов, как оплата организацией стоимости проезда работников к месту работы и обратно по решению администрации, освобождение от уплаты налога не предусмотрено.

Одновременно сообщается, что в данной ситуации в организации следует вести персонифицированный учет сотрудников, пользующихся указанной услугой, расчет суммы оплаты такой доставки, включаемой в налоговую базу по отдельному сотруднику.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев