Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 мая 2006 г. N 03-04-08/106 О применении налога на добавленную стоимость при реализации на территории РФ товаров иностранных лиц, не состоящих на учете в качестве налогоплательщиков

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 22 мая 2006 г. N 03-04-08/106

Вопрос:

Российская организация (Комиссионер) планирует в 2006 году по договору с иностранной организацией (Комитентом), не имеющей на территории России филиалов и представительств, осуществлять от своего имени, но за счет и по поручению Комитента сделки:

- по приобретению сырья, его переработке и реализации полученной продукции покупателям;

- по приобретению товаров и их реализации.

Сырье (продукция) и товары будут приобретаться и реализовываться только на территории России. Расчеты с поставщиками и покупателями будут осуществляться через расчетный счет Комиссионера.

Доходом комитента будет являться разница между стоимостью продажи товара покупателю и ценой его приобретения Комиссионером, а также разница между продажной стоимостью продукции и суммой расходов, связанных с ее изготовлением. За оказываемые услуги Комиссионер получит вознаграждение.

В соответствии с п. 1 ст. 161 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется налоговыми агентами как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога.

В то же время п. 5 ст. 161 НК РФ определено, что при реализации на территории Российской Федерации товаров иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговым агентом, осуществляющим предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с указанными иностранными лицами, налоговая база определяется налоговым агентом как стоимость таких товаров без включения в них суммы налога.

В связи с коллизией норм п. 1 и п. 5 ст. 161 НК РФ просим Вас разъяснить, как должна определяться налоговая база налоговым агентом при совершении указанных операций (сделок):

1) как сумма дохода Комитента (разница между стоимостью продажи товара покупателю и ценой его приобретения Комиссионером; разница между продажной стоимостью продукции и суммой расходов, связанных с ее изготовлением) либо

2) как стоимость реализованных Комиссионером товаров Комитента без включения в них суммы налога? Каков в данном случае порядок применения вычета НДС, предъявленного российскими поставщиками Комиссионеру при приобретении им товаров и сырья для последующей реализации?

Ответ:

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу применения налога на добавленную стоимость при реализации на территории Российской Федерации товаров иностранных лиц, не состоящих на учете в качестве налогоплательщиков, и сообщает следующее.

Порядок определения налоговым агентом налоговой базы по налогу на добавленную стоимость, применяемый в отношении операций по реализации на территории Российской Федерации товаров иностранных лиц, осуществляемых через поверенных, комиссионеров или агентов, участвующих в расчетах, установлен пунктом 5 статьи 161 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Так, при реализации на территории Российской Федерации указанных товаров через организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров, налоговыми агентами признаются данные организации, которые определяют налоговую базу по налогу на добавленную стоимость как стоимость таких товаров с учетом акцизов (по подакцизным товарам) и без учета налога на добавленную стоимость.

Учитывая изложенное, при реализации на территории Российской Федерации товаров, изготовленных из сырья, приобретенного на территории Российской Федерации, а также готовых товаров, осуществляемой российским комиссионером от своего имени, но за счет и по поручению иностранного комитента, налоговая база по налогу на добавленную стоимость исчисляется как стоимость реализованных товаров без учета этого налога. При этом нормами главы 21 Кодекса права на вычет сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных продавцами товаров (работ, услуг) комиссионеру в рамках исполнения им поручения иностранного комитента, не предусмотрено.

Что касается порядка определения налоговыми агентами налоговой базы по налогу на добавленную стоимость, установленного пунктом 1 статьи 161 Кодекса, то данный порядок применяется только в отношении налоговых агентов - российских организаций и индивидуальных предпринимателей, приобретающих на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у иностранных лиц.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Комова