Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 30 мая 2006 г. N 03-03-04/1/488 О порядке формирования резерва на особо сложный и дорогостоящий ремонт основных средств

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 30 мая 2006 г. N 03-03-04/1/488

Вопрос. Просим дать официальное разъяснение по следующему вопросу.

На балансе нашего предприятия находится 357 ж.д. вагонов. Согласно графику большая часть этих ремонтов приходится на 2006 г. В соответствии с пунктом 2 статьи 324 НК РФ предприятие создает резерв на дорогостоящий ремонт вагонов равными частями.

В 2005 г. зарезервирована 1/2 часть от всей сметной стоимости ремонтов. В 1 квартале 2006 г. прибыль предприятия, полученная от реализации продукции, не позволяет создать резерв на сумму, приходящуюся на этот период;

Как правильно поступить в данной ситуации:

1. Создать резерв на сумму, приходящуюся на 1 квартал 2006 г. согласно расчета (получится убыток за квартал);

2. Создать резерв в сумме фактически полученной прибыли (тогда нарушится принцип равномерности)

3. Создавать резерв в последующих налоговых периодах, когда сумма прибыли будет достаточной, а в 1 кв. 2006 г. резерв не создавать.

Как соблюсти принцип равномерности и не создать отрицательный финансовый результат одновременно?

Ответ. Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо и сообщает следующее.

Пунктом 3 статьи 260 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств налогоплательщики вправе создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств в соответствии с порядком, установленным статьей 324 Кодекса.

В соответствии с пунктом 2 статьи 324 Кодекса при определении нормативов отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств налогоплательщик обязан определить предельную сумму отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, исходя из периодичности осуществления ремонта объекта основных средств, частоты замены элементов основных средств (в частности, узлов, деталей, конструкций) и сметной стоимости указанного ремонта. При этом предельная сумма резерва предстоящих расходов на указанный ремонт не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года. Если налогоплательщик осуществляет накопление средств для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств в течение более одного налогового периода, то предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств может быть увеличен на сумму отчислений на финансирование указанного ремонта, приходящегося на соответствующий налоговый период в соответствии с графиком проведения указанных видов ремонта при условии, что в предыдущих налоговых периодах указанные либо аналогичные ремонты не осуществлялись.

Организации, принявшие решение о создании резервов на ремонт основных средств на начало налогового периода, формируют смету на ремонт основных средств (за исключением основных средств, по которым будут осуществляться особо сложные и дорогие виды капитального ремонта), исходя из периодичности осуществления ремонта, приходящегося на текущий налоговый период. Указанная сумма сравнивается с показателем, определяемым как сумма фактически осуществленных расходов за предыдущие три года, деленная на три. Меньшая из сумм будет являться основной для определения отчислений в указанный резерв.

При этом, в случае если у налогоплательщика есть основные средства, по которым будут осуществляться особо сложные и дорогие виды капитального ремонта, то он должен определить сумму дополнительных отчислений в резерв исходя из общей суммы ремонта по этим объектам, поделенную на количество лет, между которыми происходят указанные виды ремонта, и указанную часть прибавить к сумме отчислений, определенной в порядке, изложенном в предыдущем абзаце.

Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в течение налогового периода списываются на расходы равными долями на последний день соответствующего отчетного (налогового) периода.

Так как формирование резерва на особо сложный и дорогостоящий ремонт не зависит от финансового результата налогоплательщика и иного порядка расчета суммы на отчисление в резерв Кодекс не предусматривает, то налогоплательщик обязан создавать резерв согласно установленному расчету в порядке установленным статьей 324 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев