Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 июня 2006 г. N 03-03-04/1/490 О порядке налогового учета выручки организации-исполнителя при подписании акта сдачи - приемки работ

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 1 июня 2006 г. N 03-03-04/1/490

Вопрос: В 2002 году между исполнителем и заказчиком были заключены государственные контракты с указанием срока выполнения работ до 31.12.2002. Все порученные работы выполнены в установленные сроки в полном объеме. Отчеты о проведенных работах в течение года оформлялись техническими актами. Часть выполненных работ была оплачена в течение 2002 года. На 31.12.2002 были выполнены все работы, однако часть работ была принята заказчиком в январе 2003 года. Тогда же были подписаны акты сдачи-приемки работ по контрактам.

К какому налоговому периоду должна относиться выручка организации-исполнителя, если акты сдачи-приемки работ по контрактам за 2002 год были подписаны в январе 2003 года, и когда следовало начислить налог на прибыль?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 06.05.2006 г. N 139 и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 249 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Согласно пункту 2 статьи 249 Кодекса выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей налогообложения прибыли в соответствии со статьей 271 или статьей 273 Кодекса.

Пунктом 1 статьи 271 Кодекса определено, что налогоплательщиками, применяющими метод начисления при исчислении налогооблагаемой прибыли, доходы и расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления (выплаты) денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Порядок признания доходов (в частности, доходов или выручки от реализации) при методе начисления определен статьями 271 и 316 Кодекса.

На основании пункта 3 статьи 271 Кодекса для доходов от реализации, если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемая в соответствии с пунктом 1 статьи 39 Кодекса, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

Согласно пункту 1 статьи 39 Кодекса реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе.

В данном случае право собственности к заказчику переходит при подписании акта сдачи - приемки работ.

Таким образом, учитывая тот факт, что, акты сдачи - приемки работ по контрактам за 2002 год были подписаны в январе 2003 года, по нашему мнению, датой реализации выполненных работ будет признаваться январь 2003 года, и следовательно, выручка организации - исполнителя учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль в январе 2003 года.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев