Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 31 мая 2006 г. N 03-05-02-04/74 Об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование организацией, применяющей систему налогообложения в виде ЕНВД

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 31 мая 2006 г. N 03-05-02-04/74

Вопрос: Предприятие просит дать ответ на следующий вопрос: Предприятие является плательщиком единого налога на вмененный доход. Если работникам предприятия из фонда материального поощрения выплачиваются премии, уплачивает ли предприятие страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с этих сумм?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 4 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) уплата организациями единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) предусматривает замену в числе прочих налогов и уплату единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением организацией предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД).

При этом организации, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Пунктом 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 Кодекса.

Пунктом 1 статьи 236 Кодекса установлено, что объектом налогообложения единым социальным налогом признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

Согласно пункту 3 статьи 236 Кодекса указанные в пункте 1 данной статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Применение системы ЕНВД согласно пункту 4 статьи 346.26 Кодекса предусматривает замену уплаты, среди прочих, и налога на прибыль организаций и, следовательно, налоговая база по налогу на прибыль по данному виду деятельности не формируется как таковая.

В связи с тем, что организация, применяющая систему ЕНВД, не является плательщиком налога на прибыль организаций, на нее не распространяется пункт 3 статьи 236 Кодекса, поэтому суммы премий, выплачиваемых из фонда материального поощрения предприятия, предусмотренные трудовыми договорами, облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование в общеустановленном порядке.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев