Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 июня 2006 г. N 03-05-01-04/148 О порядке налогообложения налогом на доходы физических лиц сумм оплаты организацией проезда работника на такси при направлении его в командировку

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 июня 2006 г. N 03-05-01-04/148

Вопрос: Некоммерческая организация социального обеспечения просит дать разъяснения по следующим вопросам:

1. Фонд согласно заключенному договору с транспортной компанией оплачивает услуги такси. Оплата услуг производится по факту предоставления услуги на основании выставленного счета в безналичном порядке.

а) Подлежит ли включению в совокупный доход физического лица, получившего эту услугу, стоимость услуги при условии, что данная услуга была предоставлена при направлении этого сотрудника в командировку?

б) Подлежит ли включению в совокупный доход физического лица, получившего эту услугу, стоимость услуги при условии использования такси для выполнения своих должностных обязанностей (перевозка материально-технических ценностей и т.п.)?

2. Просим указать порядок оформления услуг такси для признания этих услуг как экономически обоснованных расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо Межрегионального негосударственного большого пенсионного фонда от 22.12.05 N 02-882 и сообщает следующее.

Как указывается в рассматриваемом письме, согласно договору, заключенному с транспортной компанией, организация оплачивает услуги такси работнику при направлении его в командировку, а также для перевозки материально-технических ценностей. Оплата услуг производится в безналичном порядке на основании выставленного счета.

Статьей 168 Трудового кодекса Российской Федерации предусмотрено что в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы по проезду. При этом порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации.

В соответствии с пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая возмещение командировочных расходов).

При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются, в частности, фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа.

Таким образом, статья 217 Кодекса не содержит ограничений для целей налогообложения в отношении средств транспорта, используемых работником для проезда до места назначения и обратно, а также для проезда в аэропорт или на вокзал.

Исходя из вышеизложенного, суммы оплаты организацией проезда работника на такси при направлении его в командировку относятся к числу компенсационных выплат, связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

В случае перевозки физическим лицом материально-технических ценностей в организации должно иметься соответствующее письменное распоряжение уполномоченного должностного лица, а также расчетные документы, подтверждающие целевое использование денежных средств, перечисленных с расчетного счета организации для оплаты услуг такси.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев