Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 июня 2006 г. N 03-06-01-04/130 Об учете в целях налогообложения основных средств, отраженных в бухгалтерской отчетности на счете бухгалтерского учета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" налогом на имущество организаций и признании долговых обязательств несопоставимыми

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 7 июня 2006 г. N 03-06-01-04/130

ГАРАНТ:

См. комментарии к настоящему письму

Вопрос: I. В связи с изданием приказа Минфина РФ от 12 декабря 2005 г. N 147н "О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" прошу дать разъяснения по следующим вопросам:

1. Означает ли, что внесенные приказом изменения в ПБУ 6/01 дезавуируют ранее сделанные разъяснения относительно обложения налогом на имущество предмета лизинга, содержащиеся в письмах от 19 октября 2004 г. N 03-06-01-04/133, от 3 марта 2005 г. N 03-06-01-04/125?

2. Осталась ли прежней или изменилась позиция Минфина РФ относительно того, что активы, учитываемые на 03 счете, являются качественно отличными от внеоборотных активов, учитываемых в качестве основных средств?

3. Поскольку в подпункте "а" пункта 4 ПБУ 6/01 в новой редакции перед словами "для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование" отсутствует слово "исключительно", означает ли это, что предмет лизинга по-прежнему не относится к основным средствам и не рассматривается в качестве объекта налогообложения налогом на имущество?

II. Для осуществления лизинговой деятельности наша компания привлекает кредиты только одного банка, других кредитов нет. Банк открывает для нашей компании кредитную линию в рублях под 18% годовых. В квартал заключается одна сделка, соответственно раз в квартал мы используем кредитные ресурсы в рамках кредитной линии. Суммы траншей и сроки существенно различаются. Может ли наша компания при отнесении процентов по долговым обязательствам к расходам использовать средний уровень процентов? Будет ли справка из кредитующего банка о среднем уровне процентов по выдаваемым им кредитам рассматриваться в качестве доказательства?

III. Статья 269 НК РФ вводит понятие "сопоставимые условия" выданных кредитов. Среди других сопоставимых факторов называются объемы кредитования. С математической точки зрения сопоставление объемов выданных кредитов может быть в тысячах, десятках тысяч, сотнях тысяч, миллионах, десятках миллионов денежных единиц и т.д., но на практике коммерческие банки устанавливают пороги, ниже которых, кредитные ставки не изменяются. Другими словами, кредит объемом десятки тысяч, сотни тысяч и миллионы денежных единиц может иметь одинаковую ставку. Просим дать разъяснения по порядку сопоставления условий кредитов по объемам и другим факторам, изложенным в статье 269 НК РФ.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо и по вопросам, входящим в компетенцию Департамента, сообщает следующее.

В соответствии со статьей 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Поэтому движимое и недвижимое имущество организации признается объектом налогообложения для целей исчисления и уплаты налога на имущество организаций с момента принятия его к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.

В соответствии с Федеральным законом "О финансовой аренде (лизинге)" лизингодатель приобретает в ходе реализации договора лизинга в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и пользование. При этом по договору лизинга лизингополучатель обязуется по окончании срока действия договора лизинга возвратить предмет лизинга, если иное не предусмотрено указанным договором лизинга, или приобрести предмет лизинга в собственность на основании договора купли-продажи.

Таким образом, в отношении имущества, приобретенного лизинговой компанией (фирмой) как лизингодателем в собственность в ходе реализации договора лизинга, при приобретении одновременно выполняются следующие условия:

а) имущество предназначено для использования в качестве предмета лизинга, то есть для предоставления за плату во временное владение и пользование;

б) имущество предназначено для использования лизинговой компанией (фирмой) в целях, указанных в подпункте "а" настоящего письма, в течение определенного времени, длительность которого зависит от предполагаемого срока использования объекта в качестве предмета лизинга, ожидаемого физического износа объекта, нормативно-правовых и других ограничений;

в) лизинговая компания (фирма) не предполагает последующую перепродажу данного имущества, то есть продажу, следующую за принятием объекта к бухгалтерскому учету, в течение срока, в который данный объект предполагается использовать в качестве предмета лизинга;

г) имущество способно приносить лизинговой компании (фирме) экономические выгоды (доход лизингодателя) в будущем.

Поскольку в отношении указанного имущества одновременно выполняются названные условия, то в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н, оно подлежит принятию лизинговой компанией (фирмой) к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.

Таким образом, начиная с 2006 года (т.е. с расчетов за первый квартал 2006 года) основные средства, отраженные в бухгалтерской отчетности на счете бухгалтерского учета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (включая принятые к бухгалтерскому учету до 2006 года), подлежат налогообложению налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке.

В соответствии с пунктом 1 статьи 269 Кодекса в целях налогообложения прибыли под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.

При этом расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения. При определении среднего уровня процентов по межбанковским кредитам принимаются во внимание информация только о межбанковских кредитах. Данное положение применяется также к процентам в виде дисконта, который образуется у векселедателя как разница между ценой обратной покупки (погашения) и ценой продажи векселя.

Таким образом, на основании изложенного, под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, отвечающие одновременно следующим критериям:

- выданы в одинаковой валюте;

- выданы на те же сроки;

- выданы под аналогичные обеспечения;

- выданы в сопоставимых объемах.

Указанные критерии сопоставимости долговых обязательств могут учитывать спрос и предложение на них по месту проведения операций на территории Российской Федерации или за пределами Российской Федерации. Долговые обязательства, соответствующие всем критериям сопоставимости, но принятые от разных категорий кредиторов - физических лиц или юридических лиц - считаются несопоставимыми.

Порядок определения сопоставимости по названным критериям (за исключением критерия по валюте) определяется в учетной политике предприятия, заявленной до начала налогового периода, исходя из принципа существенности и обычаев делового оборота.

Изменение хотя бы одного из критериев сопоставимости долговых обязательств, установленных пунктом 1 статьи 269 Кодекса (изменение срока предоставления займа более чем на 10 процентов, изменение объемов займа и т.д.), ведет к признанию долговых обязательств для целей налогообложения несопоставимыми.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев