Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 июня 2006 г. N 03-05-01-04/173 О направлении налоговым агентом переплаты НДФЛ, образовавшейся по коду бюджетной классификации, соответствующему ставке 30%, на погашение недоимки или в счет предстоящих платежей по НДФЛ с доходов, облагаемых по налоговой ставке 13%

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 21 июня 2006 г. N 03-05-01-04/173

Вопрос: Наше предприятие наряду с гражданами РФ привлекает на работу иностранных рабочих, доходы которых изначально облагаются НДФЛ по ставке 30%. При смене их статуса на резидента по прошествии 183 дней нахождения их на территории РФ, бухгалтерия по заявлениям пересчитывает начисленный налог по ставке 13%, в результате чего образуется задолженность перед этими работниками по излишне удержанному НДФЛ.

1. Можно ли погасить эту задолженность работникам единовременно за счет уменьшения на эту сумму налога, перечисляемого в бюджет, начисленного и удержанного со всех остальных работников предприятия за текущий месяц.

2. Можно ли засчитывать сумму излишне удержанного НДФЛ у конкретного работника в счет его предстоящих платежей по налогу до полного погашения задолженности перед ним, с учетом того, что полное погашение задолженности произойдет в следующем налогом периоде.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 07.06.06 N 263 и сообщает следующее.

Согласно статье 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном данной статьей.

По заявлению налогоплательщика и по решению налогового органа сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов и сборов, на уплату пеней, погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога на основании пункта 5 статьи 78 Кодекса.

В соответствии с пунктом 2 статьи 56, пунктом 2 статьи 61.2 Бюджетного кодекса Российской Федерации и пунктом 2 статьи 3 Закона г. Москвы от 09.11.05 N 56 "О бюджете города Москвы на 2006 год" денежные средства по КБК 182 1 01 0230 01 1000 110 - налог на доходы физических лиц с доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, и по КБК 182 1 01 02021 01 1000 110 - налог на доходы физических лиц с доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 Кодекса (13%), в размере 100% зачисляются в бюджет г. Москвы.

Как указывается в рассматриваемом письме, в связи с перерасчетом налоговой базы иностранных работников, ставших по истечении 183 дней налоговыми резидентами Российской Федерации, образовалась переплата налога на доходы физических лиц по КБК 182 1 01 02030 01 1000 110 (налог на доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации).

С учетом вышеизложенного, переплата налога на доходы физических лиц, образовавшаяся по коду бюджетной классификации, соответствующему ставке 30%, в результате уточнения налогового статуса физического лица, должна быть направлена налоговым агентом на погашение недоимки или в счет предстоящих платежей по налогу на доходы физических лиц с доходов, облагаемых по налоговой ставке 13%.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев