Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 июня 2006 г. N 03-05-01-04/171 Об уплате налога на доходы физических лиц по произведенным неотделимым улучшениям в арендованное имущество

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 21 июня 2006 г. N 03-05-01-04/171

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 марта 2009 г. N 03-11-06/2/39

Вопрос: Банк расширяет филиальную сеть по всей территории Российской Федерации. В соответствии с государственной программой развития агропромышленного комплекса Банк планирует открыть дополнительные офисы, в том числе, и в небольших населенных пунктах: поселки городского типа, села, деревни и т.д. Ввиду ограниченности в выборе помещений, которые могут быть использованы для размещения дополнительных офисов, Банк будет вынужден заключать договоры аренды нежилых помещений для их использования в целях осуществления банковской деятельности, в том числе, и с физическими лицами, являющимися собственниками этих помещений.

При подготовке арендуемых помещений к использованию их под банковский офис в соответствии с требованиями Банка России, Банк обязан провести ряд мероприятий по технической укрепленности помещений, то есть произвести неотделимые улучшения в арендованном помещении. Возврат арендуемых площадей вместе с неотделимыми улучшениями производится Банком по акту приема-передачи после окончания срока договора аренды. В случае если затраты Банка по неотделимые улучшения арендованного имущества арендодателем возмещаться не будут, то у физического лица возникнет доход, подлежащий налогообложению по налогу на доходы физических лиц.

Банк, учитывая разъяснения Федеральной налоговой службы, изложенные в письме от 24.01.2005 г. N 04-1-03/800 о моменте возникновения обязанности по исчислению и удержанию налога, предполагает, что обязанность исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму налога на доходы физических лиц по произведенным неотделимым улучшениям в арендованное имущество возникает после передачи неотделимых улучшений арендатору.

Просим подтвердить или опровергнуть мнение Банка по данному вопросу.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО от 17.05.2006 N 6-22/155 и сообщает следующее.

Как указывается в рассматриваемом письме, банком-арендатором производятся неотделимые улучшения арендуемого у физического лица нежилого помещения.

В соответствии с пунктом 2 статьи 211 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся выполненные в интересах налогоплательщика работы.

Таким образом, стоимость произведенных банком неотделимых улучшений является доходом, полученным арендодателем - физическим лицом в натуральной форме и подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях с применением ставки 13 процентов.

При этом в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 223 Кодекса датой фактического получения дохода в натуральной форме определяется как день передачи доходов в натуральной форме. Исходя из этого, дата фактического получения налогоплательщиком-арендодателем дохода в виде стоимости произведенных неотделимых улучшений арендованного имущества определяется как день окончания действия договора аренды, в соответствии с которым были произведены такие улучшения, если при этом не менялись условия договора аренды.

В соответствии с пунктом 1 статьи 226 Кодекса российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога.

Таким образом, по окончании срока действия договора аренды у банка-арендатора в соответствии со статьей 226 Кодекса возникают обязанности налогового агента.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику (в частности, сумм арендной платы). При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.

В случае отсутствия или недостаточности таких средств для удержания налога, то есть при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога в полном объеме, налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

В этом случае уплату налога на доходы физических лиц (полностью или частично) налогоплательщик осуществляет самостоятельно в порядке, предусмотренном статьей 228 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев