Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 23 июня 2006 г. N 03-08-05 О порядке налогообложения доходов, получаемых иностранным юридическим лицом в результате ликвидации российской организации, с учетом положений Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.98

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 23 июня 2006 г. N 03-08-05

Вопрос: Руководствуясь статьями 21, 32 и 34.2 Налогового Кодекса РФ, ООО (далее - Общество) просит разъяснить порядок применения отдельных норм главы 25 Налогового Кодекса РФ (НК РФ) и Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал.

Согласно ст. 309 НК РФ к доходам иностранной организации от источников в РФ отнесены следующие виды доходов:

- дивиденды, выплачиваемые иностранной организации - акционеру (участнику) российских организаций,

- доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации (с учетом положений пунктов 1 и 2 статьи 43 НК РФ).

Т.о. доход иностранной организации в виде дивидендов от источников в Российской Федерации и доход, выплачиваемый в результате ликвидации организации - резидента Российской Федерации, определены отдельными подпунктами пункта 1 ст. 309 НК РФ.

Аналогично, в целях применения норм главы 25 НК РФ налогообложение налогом на прибыль дивидендов, получаемых резидентами РФ, и налогообложение доходов российских организаций при ликвидации организаций определено отдельными нормами НК РФ, к данным видам доходов применяются различные ставки налога на прибыль.

При определении квалификации вида дохода иностранной организации следует учитывать положения Соглашения об избежании двойного налогообложения со страной регистрации нерезидента. В частности, по ст. 10 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал, термин "дивиденды" означает доходы от акций или других прав, не являющихся долговыми требованиями, но дающих право на участие в прибыли, а также доходы от других корпоративных прав, которые подлежат такому же налогообложению, как доходы от акций в соответствии с законодательством того Государства, резидентом которого является компания, распределяющая прибыль.

По налоговому законодательству РФ доходы от ликвидации определены как самостоятельный вид дохода в целях исчисления налога на прибыль, отличный от дохода в виде дивидендов или дохода от операций с акциями (ст. 277 НК РФ).

Кроме того, по Закону об акционерных обществах дивиденды выплачиваются из чистой прибыли по решению Совета Директоров. При ликвидации организации распределение имущества проводится в порядке отличном от установленного Законом порядка выплаты дивидендов.

Данная позиция подтверждена в письме Управления МНС по г. Москве от 09.04.03 N 26-12/19526, Письмах МинФина РФ от 17.03.2006 г. N 03-03-04/2/81, от 10.05.2006 г. N 03-03-04/1/428.

Исходя из изложенного выше, полагаем, что распределение имущества ликвидируемой организации в пользу иностранной организации - резидента Республики Кипр будет отнесено к доходу, выплачиваемому при ликвидации организации в соответствии с 25 Главой НК РФ, и к "другим доходам", согласно ст. 22 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваш запрос от 02.06.06 N 06/06-2 о порядке налогообложения доходов, получаемых иностранным юридическим лицом в результате ликвидации российской организации, с учетом положений Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.98 (далее - Соглашение) и сообщает следующее.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 309 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации, прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации (с учетом положений пунктов 1 и 2 статьи 43 Кодекса), относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты дохода.

Согласно пункту 3 статьи 10 Соглашения термин "дивиденды" означает доходы от акций или других прав, не являющихся долговыми требованиями, но дающих право на участие в прибыли, а также доходы от других корпоративных прав, которые подлежат такому же налогообложению, как доходы от акций в соответствии с законодательством того государства, резидентом которого является компания, распределяющая прибыль.

Поскольку при заключении международных договоров об избежании двойного налогообложения используются такие источники международного налогового права как типовые модели налоговых конвенций, рекомендованные Организацией Экономического Сотрудничества и Развития (ОЭСР) и Организацией Объединенных Наций (ООН), необходимо иметь ввиду# следующее.

В соответствии с официальными комментариям к Модели Конвенции по налогам на доходы и на капитал Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) и к Модели Конвенции о двойном налогообложении между развитыми и развивающимися старании# Организации Объединенных Наций (ООН) понятие дивиденды включает не только распределение прибыли, решение о котором принимается на ежегодном собрании акционеров, но и другие доходы, полученные акционером (участником), в том числе, при ликвидации компании.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 43 выплаты при ликвидации организации участнику этой организации в денежной или натуральной форме, не признаются дивидендами в части, не превышающей взнос участника в капитал организации.

Таким образом, доход от ликвидации российской организации в части превышения взноса кипрского участника в капитал российской организации для целей применения Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал, по-нашему мнению, следует рассматривать как дивиденды.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев