Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 23 июня 2006 г. N 03-05-02-04/87
Вопрос: В связи с возникшими в ходе проведения выездной налоговой проверки разногласиями с налоговыми органами Федеральное государственное учреждение Театр просит Вас разъяснить возникшую ситуацию в соответствии с действующим законодательством.
Театр заключает лицензионные соглашения о публичном исполнении обнародованных произведений с Российским авторским обществом (далее по тексту - РАО). На основании указанных соглашений Театр выплачивает РАО авторские вознаграждения за публичное исполнение произведений в установленных данными соглашениями размерах. При этом Театр не заключает прямых авторских договоров с правообладателями (авторами, их наследниками и иными правопреемниками) на вышеуказанные произведения, не производит каких-либо финансовых расчетов с ними, не осуществляет их учет и не обладает никакой информацией о том, кому, в какой момент и в каком порядке РАО производит выплаты авторских вознаграждений. Просим разъяснить, кто должен уплачивать единый социальный налог с выплат, осуществляемых РАО в адрес правообладателей?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу уплаты единого социального налога с сумм авторских вознаграждений и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).
В соответствии с пунктом 1 статьи 44 Закона Российской Федерации от 09.07.1993 N 5351-1 "Об авторских и смежных правах" (далее - Закон) в целях обеспечения имущественных прав авторов, исполнителей, производителей фонограмм и иных обладателей авторских и смежных прав в случаях, когда их практическое осуществление в индивидуальном порядке затруднительно (публичное исполнение, в том числе на радио и телевидении, воспроизведение произведения путем механической, магнитной и иной записи, репродуцирование и другие случаи), могут создаваться организации, управляющие имущественными правами указанных лиц на коллективной основе.
Такие организации создаются непосредственно обладателями авторских и смежных прав и действуют в пределах полученных от них полномочий на основе устава, утверждаемого в порядке, установленном законодательством.
Согласно пункту 2 статьи 45 Закона полномочия на коллективное управление имущественными правами передаются указанным организациям непосредственно обладателями авторских и смежных прав добровольно на основе письменных договоров, а также по соответствующим договорам с иностранными организациями, управляющими аналогичными правами.
При этом, указанным пунктом статьи 45 Закона установлено, что такие договоры не являются авторскими.
Таким образом, учитывая, что физические лица - правообладатели и организация, управляющая имущественными правами указанных физических лиц на коллективной основе, не связаны трудовыми, гражданско-правовыми договорами, предметом которых является выполнение физи
