Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 июля 2006 г. N 03-04-10/09 О порядке вычета НДС, исчисленного при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 3 июля 2006 г. N 03-04-10/09

Вопрос: В соответствии с пунктом 2 статьи 159 Налогового кодекса Российской Федерации при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение, включая работы, выполненные собственными силами налогоплательщика, и работы, выполненные привлеченными подрядными организациями (с учетом разъяснений, изложенных в Письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 января 2006 г. N 03-04-15/01 "О порядке определения после 1 января 2006 года налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления и вычетов этого налога по товарам (работам, услугам), приобретенным в 2005 году для выполнения данных работ после 1 января 2006 года").

В соответствии с изменениями, внесенными в пункт 10 статьи 167 Налогового кодекса РФ Федеральным законом от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ, с 1 января 2006 года моментом определения облагаемой базы по НДС при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления является последний день месяца каждого налогового периода.

Что же касается вычета этого налога, то он, согласно абзацу второму пункта 5 статьи 172 НК, "...производится по мере уплаты в бюджет налога, исчисленного налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, в соответствии со статьей 173 настоящего Кодекса".

С учетом изложенного просим дать разъяснения по следующим вопросам:

1. Имеет ли право налогоплательщик в следующем налоговом периоде применить налоговый вычет по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления, если на последний день месяца отчетного налогового периода числится переплата налога в бюджет, или же в данном случае требуется фактическая уплата налога в части суммы, исчисленной исходя из налоговой базы по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления?

2. В случае, если право на применение налогового вычета имеется, - требуется ли заявление налогоплательщика, применительно к требованиям статьи 78 НК РФ, на зачет переплаты налога?

Ответ: В связи с вашим письмом по вопросу вычета налога на добавленную стоимость, исчисленного при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.

Согласно пунктам 1 и 6 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при исчислении налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет, вычетам подлежат суммы этого налога, исчисленные налогоплательщиками в соответствии с пунктом 1 статьи 166 Кодекса при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, связанных с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

На основании пункта 5 статьи 172 Кодекса вычеты указанных сумм налога на добавленную стоимость производятся по мере уплаты в бюджет налога, исчисленного налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, в соответствии со статьей 173 Кодекса.

Пунктом 1 статьи 173 Кодекса предусмотрено, что сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Кодекса, общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 Кодекса.

Учитывая изложенное, вычет сумм налога на добавленную стоимость, исчисленных налогоплательщиком в соответствии с пунктом 1 статьи 166 Кодекса по строительно-монтажным работам, выполненным за соответствующий налоговый период, производится только после отражения этих сумм налога в налоговой декларации и уплаты их в бюджет в составе общей суммы налога, исчисленной к уплате в бюджет за данный налоговый период по налоговой декларации. Поэтому налоговый период, в котором в порядке, установленном пунктом 1 статьи 166 Кодекса, исчисляется сумма налога по указанным работам, и налоговый период, в котором у налогоплательщика возникает право на вычет этой суммы налога, различны.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Комова