Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 июня 2006 г. N 03-05-02-04/91 О порядке обложения единым социальным налогом и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование выплат работникам-донорам за дни сдачи крови и дни отдыха

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 29 июня 2006 г. N 03-05-02-04/91

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 мая 2009 г. N 03-04-06-01/110

Вопрос: Федеральное государственное предприятие Ведомственная охрана железнодорожного транспорта Российской Федерации" имеет в своем составе 20 филиалов, структурные подразделения которых расположены на территории 77 субъектов Российской Федерации.

В соответствии с Коллективным договором ФГП ВО ЖДТ России работникам-донорам за дни сдачи крови и дни отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови, производятся выплаты в размере среднего заработка.

В целях правильного применения налогового законодательства просим разъяснить, признаются ли указанные выплаты объектом налогообложения единым социальным налогом и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 30.05.06 N ФН-2/220 по вопросу обложения единым социальным налогом и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование выплат работникам-донорам за дни сдачи крови и дни отдыха,# и сообщает следующее.

Пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно пункта 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 "Единый социальный налог" Кодекса.

В соответствии со статьей 186 Трудового кодекса Российской Федерации в день сдачи крови и ее компонентов, а также в день связанного с этим медицинского обследования работник освобождается от работы. После каждого дня сдачи крови и ее компонентов работнику предоставляется дополнительный день отдыха.

Данной статьей Трудового кодекса Российской Федерации также предусмотрено, что при сдаче крови и ее компонентов работодатель сохраняет за работником его средний заработок за дни сдачи и предоставленные в связи с этим дни отдыха.

Указанные выплаты работодатель обязан производить в силу закона вне зависимости от наличия или отсутствия соответствующих положений в трудовом договоре, коллективном договоре или соглашении, то есть такие выплаты производятся вне рамок каких-либо соглашений между работником и работодателем по поводу осуществления трудовой деятельности и социального обеспечения.

Учитывая изложенное, суммы среднего заработка, выплачиваемые организацией работникам-донорам за дни сдачи крови и предоставленные дни отдыха в соответствии с трудовым законодательством, не могут считаться выплатами по трудовым договорам.

Следовательно, указанные выплаты не включаются в объект налогообложения единым социальным налогом на основании положений пункта 1 статьи 236 Кодекса и в объект обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование на основании пункта 2 статьи 10 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев