Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 июля 2006 г. N 03-05-01-04/200 О порядке налогообложения налогом на доходы физических лиц доходов граждан, работающих в районах Крайнего Севера

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 3 июля 2006 г. N 03-05-01-04/200

Вопрос: В связи с вступлением в силу с 1 января 2005 года Федерального закона N 122-ФЗ от 22.08.2004 года претерпели существенные изменения статья 325 "Компенсация расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно" Трудового кодекса РФ и Закон РФ "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" от 19.02.1993г. N 4520-1.

В связи с возникающими вопросами в практике повседневной работы территориальной Коми республиканской организации нефтегазстройпрофсоюза РФ просим Вас дать официальное разъяснение о следующем.

Статья 325 Трудового Кодекса РФ регулирует оплату льготного проезда работников бюджетных организаций, а в организациях, не относящихся к бюджетной сфере, отсылает на работодателя. В организации не бюджетной сферы коллективным договором определен льготный проезд для работников, который они могут использовать один раз в два года, то есть на втором до третьего года, на четвёртом до пятого и т.д. Например, работник устроился на работу в июле 2002 года, право на льготный проезд в отпуск и обратно возникло в июле 2003 года, работник воспользовался льготным проездом в апреле 2004 года. Следующее право возникает с июля 2005 года по июль 2006 года. Работник планирует использовать льготный проезд в сентябре 2005 года.

Бухгалтерия предприятия объясняет работнику, что оплата льготного проезда полагается, но с суммы стоимости проезда будет удержан подоходный налог и ссылается на то, что между использованием льготы нет периода двух лет.

Просим Вас дать конкретные разъяснения по данному вопросу. Правомерны ли действия бухгалтерии в данном случае? Каким образом регулируется налоговое законодательство, с учетом Федерального закона N  122-ФЗ, при оплате льготного проезда и обратно?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо Коми республиканской организации нефтегазстройпрофсоюза Российской Федерации от 18.11.05 N 270/04 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц доходов граждан, работающих в районах Крайнего Севера, и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии законодательством Российской Федерации), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

С 1 января 2005 года внесены изменения в статью 325 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) и статью 33 Закона Российской Федерации от 19.02.1993 N  4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" (далее - Закон), в соответствии с которыми гарантии и компенсации работникам организаций, не относящихся к бюджетной сфере, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, устанавливаются работодателем.

Статьей 325 Трудового кодекса и статьей 33 Закона установлено, что лица, работающие в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплачиваемый один раз в два года за счет работодателя проезд к месту использования отпуска в пределах территории Российской Федерации и обратно любым видом транспорта (за исключением такси), а также на оплату стоимости провоза багажа.

По нашему мнению, условие оплаты работодателем проезда к месту использования отпуска и обратно "один раз в два года" следует понимать как обязанность работодателя оплатить проезд в каждом втором календарном году, а не через 24 месяца. То есть, ведение помесячного учета периода, прошедшего после каждого оплачиваемого проезда к месту использования отпуска и обратно, не требуется.

Оплаченные с учетом вышеизложенного суммы проезда к месту проведения отпуска и обратно не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев