Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 июля 2006 г. N 03-05-02-04/92 О порядке применения пониженных ставок единого социального налога, установленных для сельскохозяйственных товаропроизводителей

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 3 июля 2006 г. N 03-05-02-04/92

Вопрос: Просим Вас дать разъяснения:

За какой период 2005 года предприятие могло применять пониженные ставки ЕСН, если:

1. Выручка от сельхоздеятельности в общей доле выручки за 2005 год составила (нарастающим итогом с помесячной разбивкой):

январь - 0,00 %	(январь - %)
январь - февраль - 54,38 %	(февраль - 70,78%)
январь - март - 45,97 %	(март - 11,75%)
январь - апрель - 36,36 %	(апрель - 0,00%)
январь - май - 30,46 %	(май - 0%)
январь - июнь - 27,35 %	(июнь - 0%)
январь - июль - 24,79 %	(июль - 0%)
январь - август - 23,95 %	(август - 17,30%)
январь - сентябрь - 27,92 %	(сентябрь - 30,09%)
январь - октябрь - 50,99 %	(октябрь - 70,91%)
январь - ноябрь - 50,74 %	(ноябрь - 41,01 %)
январь - декабрь - 60,33 %	(декабрь - 95,68%).

2. Общий объем произведенной продукции составляет:

январь - июнь - 0 %

июль - 0,12 %

август - 97,19 %

сентябрь - 4,32 %

октябрь - 80,07 %

ноябрь - 85,74 %

декабрь - 0 %

Основной вид деятельности организации - растениеводство. Выручка от сельхоздеятельности за 2005 год составила:

нарастающим итогом с начала года	помесячно
январь - 0,00 %	(январь - %)
январь - февраль - 54,38 %	(февраль - 70,78%)
январь - март - 45,97 %	(март - 11,75%)
январь - апрель - 36,36 %	(апрель - 0,00%)
январь - май - 30,46 %	(май - 0%)
январь - июнь - 27,35 %	(июнь - 0%)
январь - июль - 24,79 %	(июль - 0%)
январь - август - 23,95 %	(август - 17,30%)
январь - сентябрь - 27,92 %	(сентябрь - 30,09%)
январь - октябрь - 50,99 %	(октябрь - 70,91%)
январь - ноябрь - 50,74 %	(ноябрь - 41,01%)
январь - декабрь - 60,33 %	(декабрь - 95,68%)

Общий объем произведенной продукции в 2005 году (выращенного зерна) составляет:

январь - июнь - 0 %

июль - 0,12%

август - 97,19%

сентябрь - 4,32 %

октябрь - 80,07%

ноябрь - 85,74%

декабрь - 0%

Просим дать разъяснение по следующему вопросу:

Может ли организация применять пониженную ставку ЕСН в размере 20% в месяцах, когда доля выручки от реализации сельхозпродукции нарастающим итогом составляет менее 50%, а именно: в январе - 0%, в марте - 45,97%, в апреле - 36,36%, в мае - 30,46%, в июне - 27,35%, в июле - 24,79%, в августе - 23,95%, в сентябре - 27,92%, но при этом имея в целом по году долю выручки от сельхоздеятельности в общем объеме выручки более 50% (в нашем случае 60,33%)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письма ЗАО от 16.05.2006 N 059 и от 25.05.2006 N 061 по вопросу применения пониженных ставок единого социального налога, установленных для сельскохозяйственных товаропроизводителей, и сообщает следующее.

Статьей 241 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для налогоплательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей предусмотрены пониженные ставки единого социального налога.

При отнесении организации к сельскохозяйственным товаропроизводителям следует руководствоваться положением Федерального закона от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации", согласно которому к сельскохозяйственным товаропроизводителям относятся физические или юридические лица, осуществляющие производство сельскохозяйственной продукции, которая составляет в стоимостном выражении более 50% общего объема производимой продукции, в том числе рыболовецкие артели (колхозы), производство сельскохозяйственной (рыбной) продукции и объем вылова водных биоресурсов в которых составляет в стоимостном выражении более 70% общего объема производимой продукции.

Учитывая, что удельный вес сельскохозяйственной продукции в общем объеме производимой продукции рассчитывается нарастающим итогом с начала года, и принимая во внимание, что для исчисления единого социального налога налоговая база рассчитывается исходя из выплат на каждое физическое лицо также нарастающим итогом с начала года, пониженную ставку единого социального налога в 2005 году ваша организация могла применять при исчислении налога в тех периодах, когда выручка от производства сельскохозяйственной продукции превышала 50% общей выручки производимой вами продукции нарастающим итогом с начала года.

В соответствии с пунктом 3 статьи 243 Кодекса сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

Таким образом, ваша организация при определении суммы авансовых платежей по ЕСН с применением ставки налога в размере 20 процентов (для сельскохозяйственных товаропроизводителей) за периоды, в которых выручка от производства сельскохозяйственной продукции превысила 50% общей выручки производимой продукции, учитывает ранее уплаченные авансовые платежи по налогу, при расчете которых применялась максимальная ставка ЕСН в размере 26 процентов.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев