Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 июля 2006 г. N 03-03-02/156 О порядке учета для целей налогообложения прибыли до 2005 года сумм списанных пени и штрафов по реструктурированной задолженности по взносам в государственные внебюджетные фонды

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 12 июля 2006 г. N 03-03-02/156

Вопрос: Федеральная налоговая служба направляет запрос о порядке учета для целей налогообложения прибыли до 01.01.2005 сумм списанных пени и штрафов по реструктурированной задолженности по взносам в государственные внебюджетные фонды.

Приложение: на 1 л. в 1 экз.

Ответ: В связи # вашим письмом от 02.06.2006 N 01-2-02/624 по вопросу о порядке учета для целей налогообложения прибыли до 2005 года сумм списанных пени и штрафов по реструктурированной задолженности по взносам в государственные внебюджетные фонды Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.

Подпунктом 21 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции, действовавшей до 1 января 2005 года, было предусмотрено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 11 Кодекса, институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.

Пунктом 2 статьи 11 Кодекса установлено, под бюджетами (бюджетом) в Кодексе понимаются федеральный бюджет, бюджеты субъектов Российской Федерации (региональные бюджеты), бюджеты муниципальных образований (местные бюджеты).

Таким образом, бюджеты государственных внебюджетных фондов не признаются бюджетами для целей налогообложения, в том числе, для целей налогообложения прибыли организаций.

Учитывая изложение, положения подпункта 21 пункта 1 статьи 251 Кодекса на суммы списанной кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетами государственных внебюджетных фондов не распространяются.

Таким образом, по мнению Департамента, правовых оснований для невключения в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, суммы задолженности по пеням и штрафам, начисленным по взносам в государственные внебюджетные фонды, списанной в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 01.10.2001 N 699, не имеется.

Директор Департамента

М.А. Моторин

О порядке учета до 01.01.2005 сумм списанных пени и штрафов по реструктурированной задолженности по взносам в государственные социальные внебюджетные фонды

ГАРАНТ:

См. также письмо Федеральной налоговой службы от 7 августа 2006 г. N 02-1-08/159@

Федеральная налоговая служба в связи с поступающими запросами налоговых органов и организаций просит сообщить мнение по вопросу порядка учета для целей налогообложения прибыли сумм списанных пени и штрафов по реструктурированной задолженности по взносам в государственные социальные внебюджетные фонды.

Подпунктом 21 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до 1 января 2005 года), далее - Кодекс, было предусмотрено, что доход в виде суммы кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетами разных уровней, списанной и (или) уменьшенной иным образом в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства Российской Федерации, не подлежит включению в объект обложения налогом на прибыль.

Согласно пункту 2 статьи 11 Кодекса понятие бюджеты (бюджет) - это федеральный бюджет, бюджеты субъектов Российской Федерации (региональные бюджеты), бюджеты муниципальных образований (местные бюджеты).

Под внебюджетными фондами понимаются государственные фонды, образуемые вне федерального бюджета и бюджетов Российской Федерации в соответствии с федеральным с законодательством.

То есть, исходя из положения пункта 2 статьи 11 Кодекса, внебюджетные фонды не включаются в состав бюджета (бюджеты).

В связи с изложенным просьба разъяснить, включаются ли в состав доходов для целей налогообложения прибыли до 01.01.2005 суммы списанной в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 01.10.2001 N 699, кредиторской задолженности по пеням и штрафам, начисленным на задолженность по взносам в государственные внебюджетные фонды.

Действительный государственный советник налоговой службы РФ 2 ранга

С.Н. Шульгин