Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 июля 2006 г. N 03-05-02-04/189 О порядке налогообложения единым социальным налогом сумм компенсации расходов по проезду, проживанию подрядчиков при выполнении работ по договорам гражданско-правового характера

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 14 июля 2006 г. N 03-05-02-04/189

Вопрос: Просим Вас ответить на вопросы о порядке обложения Единым социальным налогом выплат в пользу российских граждан, привлеченных для ведения уставной некоммерческой деятельности Немецким обществом по техническому сотрудничеству (ГТЦ), в дальнейшем - Обществом.

С вышеуказанными физическими лицами Общество заключает договоры подряда на выполнение работ. За выполненные работы подрядчикам выплачивается вознаграждение, на которое начисляется ЕСН и перечисляется в бюджет Российской Федерации. Однако подрядчики несут также расходы по проезду в места проведения работ, расходы по найму жилого помещения и прочие расходы, связанные с исполнением работ по договору. Причем такие расходы могут оплачиваться как Обществом, так и самими подрядчиками и впоследствии компенсируются Обществом на основании представленных подрядчиком документов.

Учитывая позицию Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ, изложенную в его Постановлении от 18 августа 2005 г. N 1443/05, просим Вас разъяснить: являются ли вышеупомянутые расходы объектом налогообложения? Должно ли Общество начислять на сумму таких расходов ЕСН и перечислять его в бюджет?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 19.12.2005 N 72 по вопросу налогообложения единым социальным налогом сумм компенсации расходов по проезду, проживанию подрядчиков при выполнении работ по договорам гражданско-правового характера (договорам подряда) и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения единым социальным налогом (далее - ЕСН) для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно пункту 1 статьи 237 Кодекса при определении налоговой базы по ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 Кодекса), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 Кодекса к суммам, не подлежащим налогообложению ЕСН, относятся все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации).

Положениями статьи 709 Гражданского кодекса Российской Федерации в оплату работ по договору подряда включается не только вознаграждение за выполненную работу, но и компенсация издержек подрядчика по данному договору. Вместе с тем компенсация издержек лица, выполняющего работы по договору подряда, направлена на погашение расходов (документально подтвержденных), произведенных подрядчиком в интересах заказчика работ,# и, соответственно, не может рассматриваться в качестве оплаты самой работы.

При таких обстоятельствах выплаты, направленные на компенсацию издержек (в частности, оплата проезда, проживания и прочих расходов в местах проведения работ) и аналогичные отдельным видам компенсационных выплат, поименованным в статье 238 Кодекса, не могут подлежать налогообложению ЕСН. Поэтому объектом налогообложения ЕСН могут быть только вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а не все выплаты по таким договорам.

В представленной Вами ситуации организацией - Немецким обществом по техническому сотрудничеству заключаются договора# подряда с физическими лицами на выполнение работ, поэтому в данном случае объектом налогообложения ЕСН должны быть только суммы вознаграждения по указанному договору.

Для этого из общей суммы выплат по договору подряда необходимо исключить фактически произведенные расходы (подтвержденные оправдательными документами - гостиничные счета, копии ж/д или авиабилетов и др.) на переезд и проживание по месту осуществления работ по данному договору, если этим договором предусмотрена оплата упомянутых расходов.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев