Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 июля 2006 г. N 03-03-04/1/565 О порядке включения в состав расходов затрат общества, связанных с сертификацией менеджмента качества

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 10 июля 2006 г. N 03-03-04/1/565

ГАРАНТ:

См. письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 июля 2008 г. N 03-03-06/1/308

Вопрос: ОАО осуществляет действия, направленные на получение сертификата соответствия системы менеджмента качества (далее СМК). В плане мероприятий по подготовке СМК к сертификационному аудиту предусмотрены следующие мероприятия:

1. Приведение СМК в соответствие с требованиями МС ИСО 9001-2000, разработка недостающей документации

2. Внутренний аудит и анализ СМК ОАО

3. Обучение персонала

4. Предсертификационный аудит СМК

5. Устранение несоответствий по итогам предсертификационного аудита СМК

6. Сертификационный аудит СМК

7. Устранение несоответствий по итогам предсертификационного аудита СМК

8. Аудит по итогам устранения замечаний

9. Получение сертификатов

Цель получения сертификата соответствия - предусмотренные ст. 18 Федерального закона "О техническом регулировании", а именно:

- Удостоверение соответствия продукции, процессов производства и управления техническим регламентам, стандартам, условиям договоров

- Повышение конкурентоспособности на рынке, получение возможности выхода на международные рынки

- Содействие приобретателям в компетентном выборе услуг

В рамках выполнения пункта 3 плана мероприятий ОАО заключил договор, в соответствии с которым нам будут оказаны консультационные услуги по темам "Подготовка внутренних аудиторов по ИСО 9000", "Внутренний аудитор по системам менеджмента качества". Консультационные услуги по вышеуказанным темам оказываются специалистам ОАО, которым внутренним распорядительным документом поручено оказывать содействие отделу СМК в поддержании системы СМК в рабочем состоянии. В должностных инструкциях данных сотрудников не предусмотрено выполнение функций аудита (это, как правило, начальники отделов, управлений разных структурных подразделений).

1. Вправе ли ОАО включить в состав расходов для целей налогообложения прибыли стоимость консультационных услуг по темам "Подготовка внутренних аудиторов по ИСО 9000", "Внутренний аудитор по системам менеджмента качества"?

2. Вправе ли ОАО включать в состав расходов для целей налогообложения прибыли и в состав управленческих расходов расходы на создание и поддержание в рабочем состоянии системы менеджмента качества?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 26.04.2006 N 252 по вопросу включения в состав расходов затрат общества, связанных с сертификацией менеджмента качества, и сообщает следующее.

1. При определении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик - российская организация уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса) в порядке, предусмотренном главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

При этом статьей 252 Кодекса предусмотрены критерии в соответствии с которыми осуществленные затраты признаются расходами для целей налогообложения и учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Так, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с подпунктом 15 пункта 1 статьи 264 Кодекса, в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются, в том числе, расходы на консультационные и иные аналогичные услуги.

Учитывая изложенное, по нашему мнению, расходы налогоплательщика на приобретение консультационных услуг по созданию в организации системы менеджмента качества в соответствии с требованиями международного стандарта ИСО 9001-2000, при условии их соответствия критериям, установленным статьей 252 Кодекса, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли на основании подпункта 15 пункта 1 статьи 264 Кодекса.

2. Расходы налогоплательщика на подготовку и переподготовку кадров (в том числе на повышение квалификации кадров) на договорной основе в соответствии с подпунктом 23 пункта 1 статьи 264 Кодекса учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 264 Кодекса.

Указанные расходы включаются в состав прочих расходов, если:

1) соответствующие услуги оказываются российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;

2) подготовку (переподготовку) проходят работники налогоплательщика, состоящие в штате, а для эксплуатирующих организаций, в соответствии с законодательством Российской Федерации отвечающих за поддержание квалификации работников ядерных установок, - работники этих установок;

3) программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста в этой организации в рамках деятельности налогоплательщика.

При этом необходимо учитывать, что не признаются расходами на подготовку и переподготовку кадров расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, а также расходы, связанные с содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг, с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования. Указанные расходы для целей налогообложения не принимаются.

Таким образом, расходы по обучению персонала, соответствующие требованиям пункта 3 статьи 264 Кодекса, учитываются для целей налогообложения в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Расходы налогоплательщика по обучению персонала не могут быть учтены для целей налогообложения в составе расходов на консультационные услуги.

3. В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на сертификацию продукции и услуг.

Система менеджмента качества не является продукцией или услугой организации, реализуемой потребителям (заказчикам), и, следовательно, расходы, связанные с ее сертификацией, не учитываются в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов налогоплательщика, связанных с производством и реализацией.

Копия настоящего ответа направлена в Управление администрирования налога на прибыль ФНС России.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев