Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 июля 2006 г. N 03-03-04/1/568 О порядке учета нематериального актива дочерней компании

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 10 июля 2006 г. N 03-03-04/1/568

Вопрос: ООО выступило учредителем дочерней компании, в уставный капитал которой ООО внес нематериальный актив в виде права пользования недрами.

Передача нематериального актива проведена с учетом "Порядка переоформления лицензий на пользование участками недр" (приказ от N 1026 от 19.11.2003 г. с изменениями от 19.10.2004 г.)

В связи с изложенным просим Вас дать указание, разъяснить, будет ли данный нематериальный актив являться у дочерней компании приобретенным или созданным с учетом положений ст. 257 НК РФ.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 325 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), если по результатам конкурса налогоплательщик заключает лицензионное соглашение на право пользования недрами (получает лицензию), то расходы, осуществленные налогоплательщиком, связанные с процедурой участия в конкурсе, формируют стоимость лицензионного соглашения (лицензии), которая учитывается налогоплательщиком в составе нематериальных активов. При этом амортизация данного нематериального актива начисляется в порядке, установленном статьями 256-259 Кодекса.

Согласно пункту 3 статьи 257 Кодекса первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом.

При этом имущество (имущественные права), полученное в виде взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал организации, в целях налогообложения прибыли, согласно пункту 1 статьи 277 Кодекса, принимается по стоимости (остаточной стоимости) полученного в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал имущества (имущественных прав). Стоимость (остаточная стоимость) определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права) с учетом дополнительных расходов, которые при таком внесении (вкладе) осуществляются передающей стороной при условии, что эти расходы определены в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал. Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества (имущественных прав) или какой-либо его части, то стоимость этого имущества (имущественных прав) либо его части признается равной нулю.

Учитывая изложенное, нематериальный актив, в виде права пользования недрами, полученный дочерней компанией, будет являться имуществом (имущественным правом), полученным в виде взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал организации, и принимается по остаточной стоимости полученного в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал имущества (имущественных прав).

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев