Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 июня 2006 г. N 03-08-05 О порядке налогообложения налогом на доходы физических лиц доходов, полученных налоговым резидентом Бельгии от операций с ценными бумагами на основании агентского договора, а также в виде дивидендов

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 13 июня 2006 г. N 03-08-05

Вопрос: Руководствуясь пп. 2. п. 1 ст. 21 Налогового кодекса РФ просим разъяснить применение законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в вопросе освобождения от уплаты налога на доходы в РФ физического лица, не являющегося налоговым резидентом РФ.

Гражданин РФ получает постоянный доход в РФ в виде дохода от операций с ценными бумагами на основании агентского договора, а также в виде дивидендов по ценным бумагам.

Гражданин РФ постоянно проживает в Королевстве Бельгия, с которым у РФ заключена Конвенция "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество" от 16.06.1995 г. Факт постоянного проживания подтверждается справкой из коммуны Королевства Бельгия.

В соответствии с п. 2 ст. 232 НК РФ для освобождения от уплаты налога налогоплательщик должен представить в налоговые органы официальное подтверждение того, что он в течение соответствующего налогового периода является налоговым резидентом Королевства Бельгия, а также документ о полученном доходе и об уплате им налога за пределами РФ, при этом подтверждение может быть представлено до уплаты налога.

ОАО, являющаяся налоговым агентом гражданина РФ (налогового резидента Королевства Бельгия) просит разъяснить:

- какие документы должен представить гражданин РФ (налоговый резидент Королевства Бельгия) для получения освобождения от уплаты НДФЛ?

- куда налогоплательщик (налоговый резидент Королевства Бельгия) должен представить документы для получения освобождения от уплаты налога: в налоговый орган по месту учета налогоплательщика, в налоговый орган по месту учета налогового агента или он может представить документы налоговому агенту?

- может ли налоговый агент самостоятельно предоставить налогоплательщику (налоговому резиденту Королевства Бельгия) на основании полученных от него документов освобождение от уплаты налога, в соответствии с которым налоговый агент будет выплачивать доход налогоплательщику без удержания суммы налога, сообщая о полученном налогоплательщиком доходе в налоговый орган по месту учета налогового агента по форме 2-НДФЛ в соответствии с НК РФ?

- каким образом гражданин РФ (налоговый резидент Королевства Бельгия) в случае излишнего удержания НДФЛ налоговым агентом может вернуть из бюджета эту сумму налога? Может ли он самостоятельно обратиться с заявлением в налоговый орган по месту своего учета в порядке п. 2 ст. 79 НК РФ или он обязан подать заявление о возврате излишне удержанного налога налоговому агенту в порядке п. 1. ст. 231 НК РФ?

Ответ: Депратамент# налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваш запрос о порядке налогообложения налогом на доходы физических лиц доходов, полученных налоговым резидентом Бельгии от операций с ценными бумагами на основании агентского договора, а также в виде дивидендов, и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 207 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 208 Кодекса доходы резидента Бельгии от операций с ценными бумагами, а также в виде дивидендов являются доходами от источников в Российской Федерации, а следовательно, подлежат налогообложению на территории Российской Федерации.

Одновременно сообщаем, что в настоящее время действует Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Бельгии об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 16 июня 1995 года (далее - Конвенция).

Согласно пункту 4 статьи 13 Конвенции доходы от отчуждения любого имущества, иного, чем то, о котором говорится в пунктах 1, 2 и 3 этой статьи, а следовательно доходы от отчуждения акций, подлежат налогообложению только в том Договаривающемся Государстве, в котором лицо, отчуждающее имущество, является резидентом.

В соответствии со статьей 10 Конвенции право взимать налоги с дивидендов, получаемых из другого Договаривающегося Государства, предоставлено Государству-получателю. В то же время оговаривается право взимания налога и в Государстве-источнике, то есть в России, однако в этом случае налог не может превышать 10 процентов от общей суммы дивидендов.

Учитывая вышеизложенное, доходы налогового резидента Бельгии от отчуждения акций подлежат налогообложению на территории Бельгии, в то время как доходы, полученные этим лицом в виде дивидендов, облагаются налогом в Российской Федерации по ставке 10 процентов.

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами содержатся в статье 214.1 Кодекса. В соответствии с пунктом 8 данной статьи расчет и уплата суммы налога на доходы от операций с ценными бумагами осуществляются налоговым агентом по окончании налогового периода или при осуществлении им выплаты денежных средств налогоплательщику до истечения очередного налогового периода.

Исчисление и уплата сумм налога на доходы в виде дивидендов, полученных бельгийским резидентом, осуществляется налоговым агентом в соответствии со статьей 226 Кодекса.

Порядок, механизм освобождения от уплаты налога в Российской Федерации, установлен в пункте 2 статьи 232 Кодекса.

В соответствии с пунктом 2 статьи 232 Кодекса для освобождения от уплаты налога, проведения зачета, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий налогоплательщик должен представить в налоговые органы следующий пакет документов:

1) официальное подтверждение того, что налогоплательщик является резидентом государства, с которым Российская Федерация заключила действующий в течение соответствующего налогового периода договор об избежании двойного налогообложения;

2) документ о полученном доходе и об уплате им налога за пределами Российской Федерации, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства (т.е. налоговым органом Бельгии).

Подтверждение может быть представлено как до уплаты налога на доходы в Российской Федерации или авансовых платежей по налогу на доходы (подлежащему уплате в Российской Федерации), так и # течение одного года после окончания того налогового периода, по результатам которого налогоплательщик претендует на получение освобождения от уплаты налога, проведения зачета, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий.

По нашему мнению, под данным подтверждением понимается весь пакет документов, а именно и подтверждение налогового резидентства, и документ о полученном доходе и об уплате налога за пределами Российской Федерации, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства. Следовательно, годичный срок представления подтверждения распространяется и на документ о полученном доходе и об уплате налога за пределами Российской Федерации, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 21 Кодекса налогоплательщик имеет право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах, а именно, при соблюдении требований и выполнении процедур, установленных пунктом 2 статьи 232 НК РФ (как раз и разработанных для получения освобождения от уплаты налога в Российской Федерации в целях реализации положений международных соглашений Российской Федерации об избежании двойного налогообложения).

Учитывая, что исчисление и уплата сумм налога на доходы, полученных бельгийским резидентом, осуществляется налоговым агентом, указанный в пункте 2 статьи 232 Кодекса пакет документов может быть представлен налоговому агенту для получения бельгийским резидентом освобождения от уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и для применения налоговой ставки в размере 10 процентов к доходам в виде дивидендов.

Согласно пункту 2 статьи 230 Кодекса налоговый агент должен представить в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и удержанных в соответствующем налоговом периоде налогов по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, прилагая полученный от налогового резидента Бельгии пакет документов, утвержденный пунктом 2 статьи 232 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 231 Кодекса порядок возврата излишне удержанного налоговым агентом суммы налога подлежит возврату налоговым агентом по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев